|
|
Dairesi
İndirimli orana tabi ürünlerle ilgili olarak yüklenilmiş bulunan pazarlama ve reklam giderleri ile amortismana tabi iktisadi kıymet olan dağıtım araçları vb. dolayısıyla yüklenilmiş vergiler, indirimli orana tabi işlemler bünyesine giren vergiler olarak değerlendirilerek işlem yapılabilecektir. Anca
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 25.05.2001
Sayı : B.07.0.GEL.0.53/5329665/28753
İndirimli orana tabi ürünlerle ilgili olarak yüklenilmiş bulunan pazarlama ve reklam giderleri ile amortismana tabi iktisadi kıymet olan dağıtım araçları vb. dolayısıyla yüklenilmiş vergiler, indirimli orana tabi işlemler bünyesine giren vergiler olarak değerlendirilerek işlem yapılabilecektir. Ancak, söz konusu vergilerin Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları’na göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi olması durumunda, iade hesabına dahil edilmeyeceği tebiidir.
Yazıda, faaliyet alanı süt ve sütten yapılan gıda ürünlerinin imal ve satışı olan şirketinize katma değer vergisi iadelerinin yapılmasının zaman aldığı, bu nedenle söz konusu iadelerin diğer vergi borçlarınıza mahsubu düşünüldüğü, ancak bu mahsupta kullanılacak iade tutarının hesaplanmasında indirimli orana tabi ürünlerle ilgili yüklenilmiş bulunan pazarlama ve reklam giderleri ile dağıtım araçları vb. dolayısıyla yüklenilmiş olan katma değer vergilerinin indirimli orana tabi işlemlerin bünyesine giren vergiler olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği konusunda tereddüde düşüldüğü belirtilmektedir.
Bilindiği üzere, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 29. maddesinin 2. numaralı fıkrasında 4369 sayılı Kanun’la yapılan değişiklikle indirimli orana tabi işlemlerle ilgili olup yılı içinde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca belirlenecek sınırı aşan verginin mükelleflere iade imkanı getirilmiş ve bu sınır Kanun’un 74 seri no.lu Genel Tebliği’nde 1 milyar olarak açıklanmıştır.
76 seri no.lu Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Tebliği’nin 3. fıkrasında, indirimli orana tabi işlemlerin bünyesine giren vergilerin hesabına genel imal ve idare giderleri ile amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen vergiler dahil edilmiştir.
Amortismana tabi iktisadi kıymetlerde iade uygulamasına ilişkin açıklamaların yer aldığı 24 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin (E) bölümünde;
Faaliyetleri tamamen iade hakkı doğuran işlemlerden oluşan mükelleflerin, beyannamede iade hakkı doğuran işlemlere ait bedel üzerinden kanuni vergi oranına göre hesaplanan miktar ile iktisadi kıymet için yüklenilen vergiler ve vergi indirimine konu olarak diğer unsurların toplamı mukayese edilerek işlem yapılacağı;
Vergiye tabi işlemlerle iade hakkı doğuran işlemleri birlikte yapan mükelleflerden,
a) İktisadi kıymeti tamamen vergiye tabi işlemlerde kullananlara, iktisadi kıymetin iktisabı sırasında yüklendiği vergilerin iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle yüklendiği vergiler kapsamında iadesinin mümkün olmadığı,
b) İktisadi kıymeti münhasıran iade hakkı doğuran işlemlerde kullananlar, amortismana tabi iktisadi kıymet için ödenen vergiler de dahil olmak üzere iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle yüklenilen vergilerden bu işlemlerin % 10’una tekabül eden kısmını (10.05.2001 tarih ve 24398 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 2001/2344 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile % 18’e çıkarılmıştır) beyannamenin ilgili satırlarına yazacağı,
c) İktisadi kıymeti vergiye tabi olan işlemler ile iade hakkı doğuran işlemlerde ortaklaşa kullananlara, amortismana tabi iktisadi kıymete ait olup indirimle giderilmeyen katma değer vergisi istisna kapsamına giren işlemlere isabet eden katma değer vergisi kadar iade konusu olacağı,
belirtilmiştir.
Mükelleflerin, iade hakkı doğuran işlemlerle ilgili olarak yüklendikleri katma değer vergisinin hesaplanmasına ilişkin 36 seri no.lu Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Tebliği’nin (B) bölümünde, genel imal ve genel idare giderlerinden mamule verilen payın hesabında hangi usul kullanılıyor ise bu giderler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisinin hesabında da aynı usulün kullanılacağı yer almaktadır.
İade hakkı doğuran işlemlerde bulunan mükellefler için bir ’Bildirim’ oluşturulmuş, iade hakkı doğuran işlemleri bulunmayan veya bu tür işlemleri bulunmakla birlikte, bu işlemler için yüklendikleri vergiyi iade yerine indirim yoluyla gidermek isteyen mükelleflerin bu bildirimi doldurmalarına gerek olmadığı ise aynı Kanun’un 39 seri no.lu Genel Tebliği’nin (D) bölümünde belirtilmiştir.
Diğer taraftan, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları’na göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği hükme bağlanmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalara göre, indirimli orana tabi ürünlerle ilgili olarak yüklenilmiş bulunan pazarlama ve reklam giderleri ile amortismana tabi iktisadi kıymet olan dağıtım araçları vb. dolayısıyla yüklenilmiş vergiler, indirimli orana tabi işlemler bünyesine giren vergiler olarak değerlendirilerek işlem yapılabilecektir. Ancak, söz konusu vergilerin Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları’na göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi olması durumunda, iade hesabına dahil edilmeyeceği tebiidir.
|
|