|
|
|
|
|
Dairesi
Katma Değer Vergisi GelirMüdürlüğü
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
18-05-2004
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı Özelgesi Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.16/1c.3109 KONU : Free Shoplarda yapılan satışlarda KDV istisnası uygulanıp uygulanmayacağı …………………. A.Ş. İlgi dilekçenizde …………. Başkanlığı’nın ……. vergi numaralı mükellefi olduğunuz, şirketinizin faaliyet konusunun altın takı imalatı olduğu, ……….. ’…….’ bölümünde ’…………..’(Free Shop) olarak şube açtığınız belirtilerek, 1. ’………..’ olarak açılan şubenizin faaliyetlerine ilişkin ayrı bir kanuni defter bastırmanız mı gerektiği yoksa merkez muhasebe kayıtları içerisinde ayrı hesaplarda tutulmasının yeterli mi olduğu, 2. İlgili mevzuatlarda faaliyette bulunulacak sahanın T.C. gümrük bölgesi dışı (yurtdışı) mı yoksa yurtiçi mi kabul edileceği, 3. Sözkonusu şube satışlarının merkez tarafından verilecek beyannamelere mi dahil edileceği ve şube kazancının beyanının ne şekilde olacağı, 4. Merkez tarafından şubeye yapılacak mal teslimlerinde sevk irsaliyesinin düzenlenmesinin yeterli olup olmadığı, fatura düzenlenmesi durumunda merkez kayıtlarında satış olan bu tutarların aynı malın şube tarafından da satışının yapıldığı durumda mükerrer satış hasılatının nasıl önleneceği, merkez tarafından şubeye yapılan teslimlerin satış gibi değerlendirilirse, ihracat sayılıp sayılmayacağı, kambiyo takibinin yapılıp yapılmayacağı, 5. Söz konusu şubenizin yurt içindeki imalatçı ve imalatçı olmayan diğer firmalardan mal alışlarında KDV istisnası uygulanıp uygulanmayacağı, KDV istisnası uygulanmayacaksa şubenizin yüklenmiş olduğu KDV’nin şube tarafından indirim konusumu yapılacağı, yoksa gider veya maliyet olarak mı değerlendirileceği, 6. Söz konusu şubenizin belirtilen sahada yurt dışına giden yerli ve yabancı müşterilerine satışlarında KDV istisnası uygulanıp uygulanmayacağı, Türkiye’de İkamet Etmeyen Yolculara Yapılan Teslimlerde KDV İadesi uygulamasından yararlanıp yararlanamayacağınız, 7. Söz konusu şubenizin gerek serbest bölgeden gerekse diğer yurt dışından alışları sırasında vergi uygulamasında özellik arz eden durumun olup olmadığı, 8. Söz konusu satış mağazanızda yazar kasa kullanma zorunluluğu bulunup bulunmadığı konularında Defterdarlığımızdan görüş talep edilmektedir. 5422 sayılı Kurumlar Vergi Kanunu’nun 13. maddesinde, Kurumlar Vergisi birinci maddede yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanır. Safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır…….hükmü bulunmaktadır. Diğer taraftan, aynı Kanunun 20. maddesinde, Yirmidördüncü madde hükmü mahfuz kalmak şartıyla, kurumlar vergisi, mükellefin veya vergi sorumlusunun beyanı üzerine tarholunur. Beyanname, ilgili bulunduğu hesap döneminin neticelerini ihtiva eder. Her mükellef vergiye tabi kazancının tamamı için bir beyanname verir. Mükelleflerin şubeleri, ajanlıkları, alım satım büro ve mağazaları, imalathaneleri veya kendilerine bağlı sair işyerleri için bunların müstakil muhasebeleri ve ayrılmış sermayeleri olsa dahi, ayrı beyanname verilmez……’hükmü yer almıştır. Bu hükümlere göre, şirketinizin ………..’nde, …………. olarak açılan şubesinde gerçekleştirilen faaliyetler dolayısıyla elde edilen kazançların merkez tarafından verilecek kurumlar vergisi beyannamesine dahil edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229/ncu maddesine göre, fatura ’satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika’ olarak tanımlanmıştır. Aynı Kanunun 230/5’inci maddesinde, ’Malın … bir mükellefin birden çok iş yerleri ile şubeleri arasında taşındığı veya satılmak üzere bir komisyoncu veya diğer bir aracıya gönderildiği hallerde de, malın gönderen tarafından sevk irsaliyesine bağlanması gereklidir…’hükmü yer almaktadır. Buna göre, merkez işyerinden şubelere yapılacak mal teslimlerinde fatura düzenlenmemesi, düzenlenecek sevk irsaliyesi ile malların sevk edilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 176185’inci maddelerinde tutulacak defterler belirlenmiş olup buna göre, ………. olarak açılan şube işyerinde kullanmak üzere ayrı bir Kanuni defter tasdik ettirmeden, merkez muhasebe kayıtları içerisinde ayrı hesaplarda izlenmesi mümkün bulunmaktadır. Ayrıca 4458 sayılı Gümrük Kanunu’na dayanılarak çıkarılan ve 10.03.2000 tarih ve 23989 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Gümrük Hattı Dışı Eşya Satış Mağazaları ve Depoları Yönetmelik hükümlerinin de göz önünde bulundurulması gerekir. Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunla perakende ticaretle uğraşan veya hizmet ifa eden 1. ve 2. sınıf tacirlere Vergi Usul Kanununa göre fatura düzenleme mecburiyeti olmayan satışlarının belgelendirilmesi için ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyeti getirilmiştir. Satış Mağazasında Vergi Usul Kanununa göre fatura düzenleme mecburiyeti dışında kalan satışların bulunması halinde ise söz konusu satışların ödeme kaydedici cihaz kullanılmak suretiyle belgelendirilmesi gerekmektedir. Öte yandan, 3065 Sayılı KDV Kanunu’nun 1/1. maddesine göre Türkiye’de ticari, sınai, zırai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’nin konusunu oluşturduğu, 1/2 maddesinde ise her türlü mal ve hizmet ithalatının katma değer vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 11/1a maddesi ile ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye’de verilen roaming hizmetlerinin katma değer vergisinden istisna edildiği belirtilmiştir. Yine, aynı Kanunun 12/1.maddesinde ’Bir teslimin, ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır. a)Teslim, yurt dışındaki bir müşteriye veya serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalıdır. b)Teslim konusu mal T.C.gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da yurtdışındaki müşteriye gönderilmek üzere yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesi durumu değiştirmez.’şeklinde açıklanmıştır. Yine aynı Kanunun 16/1c maddesinde ise Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı mallar KDV’nden istisna tutulmuştur. Kanunun 30/a maddesinde; mükelleflerin vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin indirilemeyeceği hükme bağlanmıştır Öte yandan 8 Seri No.lu (Gümrük Hattı Dışı Eşya Satış Mağazaları) Gümrük Genel Tebliği’nin ’Mağazalara Türkiye’deki Firmalardan Gönderilen Eşyanın Katma Değer Vergisi Karşısındaki Durumu başlıklı 5. maddesinde; ’Türkiye Gümrük Bölgesinde faaliyet gösteren gümrük hattı dışı eşya satış mağazalarına Türkiye’deki firmaların yapacakları eşya satışları ihracat kapsamında değerlendirilmez. Dolayısıyla, bu mağazalara eşya gönderen firmalar genel esaslar çerçevesinde düzenleyecekleri faturalarda Katma Değer Vergisini ayrıca gösterirler ve bu tutarı mağaza işleticisi firmalardan tahsil ederler. 3065 sayılı ’Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 16 ncı maddesinin 1 inci fıkrasının (c) bendi hükmü gereğince, ’transit ve gümrük antreposu rejimleri ile serbest bölgeler, geçici depolama yerleri ve gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarla ilgili hükümlerin uygulandığı mal ve hizmetler’ katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Buna göre, mağazaların bu nitelikteki satışları katma değer vergisinden müstesnadır. Mağazaların alışlarında yüklendikleri katma değer vergisi, aynı Kanunun 30 uncu maddesinin (a) bendi gereğince, indirim veya iade konusu olmayıp, olayın özelliğine göre, gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilir.’denilmektedir. Buna göre; 1) ……….. (Free Shop) olarak açılan şubenize yurt içindeki imalatçı ve imalatçı olmayan firmalar tarafından yapılacak her türlü teslimler ait oldukları oranda KDV’ne tabi olacaktır. 2) ……… Mağazanızda yurt dışına giden yerli ve yabancı müşterilere yapılacak teslimler KDV’nden istisna olacaktır. 3) Söz konusu şubenizin gerek serbest bölgeden gerekse yurt dışından alışları KDV’nden istisna olacak ancak yurtdışından ithal edilen malların millileştirilmesi halinde KDV’ne tabi olacağı tabiidir. Yine gümrük hattı dışı eşya satış mağazanızda yapılan teslimler KDV’nden istisna olduğundan bu teslimlerle ilgili yüklenilen vergilerin Kanunun 30/a maddesi uyarınca indirimi mümkün olmayıp işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|