|
|
|
|
|
Dairesi
Katma Değer Vergisi GelirMüdürlüğü
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
20-11-2003
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.YMM.6506 KONU : Tam Tasdik Sözleşmesinin feshinin vergi dairesine geç bildirilmesi. …………………. MÜDÜRLÜĞÜNE İlgi (…)’de kayıtlı yazınızda, daireniz ………. vergi no.lu mükellefi ………. AŞ.’nin ………. ayında ihraç kaydıyla yapmış olduğu teslimler nedeniyle dairenizden …………. TL. terkin, ……….. TL. mahsup ve nakden iade talebinde bulunulduğu ve ……….. tarihinde dairenize ibraz edilen YMM …………… tarafından hazırlanan ……… tarih, ………. sayılı YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ile, ilgili şirkete ………. TL.’nin terkininden sonra …………. TL.’nin iadesinin uygun görüldüğü ancak, YMM …….. tarafından dairenize verilen ……… tarihli yazısında adı geçen şirket ile …….. takvim yılı tam tasdik sözleşmesinin yapıldığı ancak, bu sözleşmenin kendilerince re’sen tek taraflı olarak iptal edildiğinin bildirilmesi üzerine,konu hakkında YMM ………’ten ayrıntılı olarak bilgi istenildiği, bu defa sözleşmenin karşılıklı olarak feshedildiğinin bildirildiği ve yazılarına ek olarak dairenizin isteği üzerine teyit verdiği firmalarla ilgili listeyi ibraz ettiği, Dairenizce ……. takvim yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi ekindeki bilanço ve gelir tablosunun tetkikinden, ….. ve …….. takvim yılı net satışlar ve aktif toplamı değerlerine bakıldığında, tam tasdik zorunluluğunun bulunmadığının anlaşıldığı, ayrıca gerek daireniz gerekse adı geçen YMM tarafından ödevli şirket hakkında adı geçen yeminli mali müşavirin ibraz edilmediğini belirttiği …….. takvim yılı defter ve belgeleri için bir tespit veya tutanak olmadığı gibi dairenizin talep ettiği bir incelemede bulunmadığından, KDV iade raporunun işleme konulmasında, yalnızca YMM’nin sözleşmeyi feshettiği halde ödevli şirket hakkında teyid vermesi nedeniyle tereddüt hasıl olduğu belirtilerek, YMM ………….’in bu durumu dairenize bildirmesinden önce YMM …….. tarafından düzenlenen YMM KDV İadesi Tasdik Raporu’na istinaden, ……… dönemleri için toplam ……….. TL. mahsup ………. TL. nakden iade işlemleri yapılmış ise de bu defa …………… ayı ile ilgili olarak terkin,mahsup ve iade işlemlerinin yapılabilmesi için Defterdarlığımızdan görüş sorulmaktadır. İlgi (…)’de kayıtlı yazınızda, daireniz mükellefinin ……. takvim yılı ile ilgili olarak tam tasdik sözleşmesi kapsamında YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna istinaden KDV iadesi almadığı, ……. T.yılında YMM …………… tarafından hazırlanıp dairenize sunulan KDV İadesi Tasdik Raporuna istinaden ………….. dönemlerinde KDV iadesi aldığı bildirilmiştir. 30.07.1995 tarih ve 22359 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 18 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri ile bunlara ekli mali tablolar ve bildirimlerin Yeminli Mali Müşavirlerce tasdikine ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir. Sözü edilen Tebliğin IV/A uygulanmayacak hükümler bölümünde yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamesini tasdik ettirmek üzere YMM’lik sözleşmesi düzenleyen mükelleflere yapılacak katma değer vergilerinin nakden veya mahsuben iadesinde, bu iadeler miktarına bakılmaksızın YMM tasdik raporuna istinaden yerine getirilebileceği açıklanmış olup, son paragrafında ise ’Ancak muvazaalı sözleşme yaptığı tespit edilen mükelleflerin her türlü KDV iadesi talepleri sadece vergi inceleme raporu veya banka teminat mektubuna istinaden yerine getirilecektir.’ denilmiştir. Yine; 20 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği’nin A/1 ’KDV İade İşlemlerinin Tam Tasdikli Yapacak Yeminli Mali Müşavir Tarafından Yerine Getirilmesi’ başlıklı bölümünde, ’Hangi döneme ait olursa olsun bu tebliğin yayımını takip eden ikinci ay başından başlamak üzere, 18 sıra numaralı Genel Tebliği hükümlerine göre yeminli mali müşavirler gelir ve kurumlar vergisi beyannamesi eklerinin tasdikine (Tam Tasdik) ilişkin sözleşme düzenlemiş bulunan mükelleflerin KDV iadelerini YMM tasdik raporuna istinaden talep etmeleri halinde bu iadelere ait işlemler, tam tasdik sözleşmesi tanzim edilen YMM’ler tarafından yerine getirilecektir. YMM’lerle tam tasdik sözleşmesi düzenlemeyen mükelleflere ait 5 Milyar Lirayı (Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara yapılan satışlarla ilgili katma değer vergisinin iadesinde 2,5 Milyar Lirayı) aşmayan KDV iadeleri ise herhangi bir YMM tasdik raporuna istinaden yapabileceklerdir. Tam tasdik sözleşmesi düzenlemiş olsa dahi Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara yapılan satışlarla ilgili KDV iade tutarının 2,5 Milyar Lirayı aşması halinde, bu iade taleplerini teminat karşılığı ve inceleme raporuna istinaden yerine getirileceği tabiidir.’ hükmü yer almaktadır. Aynı Kanuna bağlı olarak yayımlanan 31 Seri No.lu Genel Tebliğin ’ Parasal Hadler’ başlıklı 4. maddesinde ise, ’ Bu Tebliğde yer alan parasal hadler Maliye Bakanlığımızca özel bir belirleme yapılmadığı takdirde her yıl bir önceki yıl için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanacaktır.’ denilmektedir. 2002 yılı yeniden değerleme oranı dikkate alınarak ihracat istisnası nedeniyle YMM’lerle süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunmayan mükelleflerin YMM Tasdik Raporuna istinaden aldıkları KDV iadelerinde 92.000.000.000 TL. olarak uygulanan had 146.000.000.000 TL. olarak uygulanacaktır. Diğer taraftan 29 Seri No.lu SM,SMM ve YMM kanunu Genel Tebliğinin I4. maddesinde Sözleşme Düzenlenmesi ve Sözleşmelerin Feshi başlıklı bölümünde ise; 18 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile yapılan düzenleme uyarınca mükellefler diledikleri takdirde tam tasdik hizmetlerinden yararlanabileceklerdir. Bu durumda Tasdik Yönetmeliğinin 10’uncu maddesi hükmü uyarınca bunun tam tasdik sözleşmesine bağlanması zorunludur. Tam tasdik sözleşmelerinin düzenlenmesi, feshi ve gönderilmesine ilişkin esaslar 18 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin I/B bölümü ile 25 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin 2.nci bölümünde açıklanmıştır. Tasdik Yönetmeliğinin 10.uncu maddesinin son fıkrası hükmü uyarınca tam tasdik sözleşmelerinin ilgili vergilendirme döneminin ilk ayı içinde düzenlenmesi gerekmektedir. Bununla birlikte, mükelleflerin diledikleri takdirde süresinden sonra da tam tasdik sözleşmesi düzenlemek suretiyle tam tasdik hizmetinden yararlanmaları mümkün bulunmaktadır. Bu takdirde sözleşmenin vergilendirme döneminin tamamını kapsaması gerekir. Ancak, süresinden sonra tam tasdik sözleşmesi düzenlenmesi halinde, mükelleflerin Bakanlığımızca belirlenen tutarı aşan katma değer vergisi iade taleplerinin yeminli mali müşavirlerin tasdik raporlarına göre yerine getirilmesi mümkün olmayacaktır. Bu durumda, mükelleflerin teminatla aldıkları iadelerin tutarı Bakanlığımızca belirlenen tutarı aşıyorsa teminatın çözümü de yeminli mali müşavir raporu ile yapılmayacaktır. Ayrıca, katma değer vergisi iadesi tasdik raporu düzenlenirken; süresinde tam tasdik sözleşmesi yapmamış mükelleflerin yeminli mali müşavirlerden alınan teyit tutanaklarına ve bu Tebliğin III/1 bölümünde düzenlenen bilgi cevap yazılarına itibar edilmeyecektir. Tasdik Yönetmeliğinin 10.uncu maddesinin 3.üncü fıkrası hükmüne göre, tasdik sözleşmesinin yazılı gerekçe gösterilmek şartıyla taraflarca her zaman feshedilmesi mümkündür. Yönetmeliğin anılan maddesinin 4.üncü fıkrasında ise sürekli denetimlerde yıllık beyannamelerin ve buna ekli mali tabloların beyan edileceği aydan önceki üç ay içinde tasdik sözleşmesinin fesh edilemeyeceği hüküm altına alınmıştır. Buna göre, gelir vergisi ile ilgili tam tasdik sözleşmeleri, düzenledikleri tarihi izleyen en geç Kasım ayı, kurumlar vergisine ilişkin tam tasdik sözleşmeleri ise en geç Aralık ayı sonuna kadar feshedilebilecek, bu tarihten sonra yapılacak fesihler geçerli olmayacaktır. Özel hesap döneminin uygulandığı hallerde süreler aynı esaslar çerçevesinde hesaplanacaktır. Sözleşme fesihlerinin dikkate alınabilmesi için fesih işleminin ve bu işlemin geçerli olduğu tarihin usulüne uygun olarak kanıtlanması gerekir.’denilmektedir. Aynı Tebliğin ’5.1. Sözleşmenin Fesh Edildiği Hallerde’ başlıklı bölümünde; ’ …………………………………………………………. Tasdik sözleşmesinin feshi halinde, mükellef sözleşmenin fesih tarihinden itibaren bir ay içerisinde yeni bir yeminli mali müşavir ile tam tasdik sözleşmesi düzenlenmiş ise eski yeminli mali müşavir sözleşmenin fesih tarihine kadar yapılan denetime ilişkin çalışma notlarını (Tasdik Yönetmeliğinin 17’nci maddesi uyarınca hazırlanan çalışma kağıtlarının onaylı örnekleri dahil) ve gerekli tüm bilgileri yeni yeminli mali müşavire aktarmakla yükümlüdür. Sözleşmeyi fesheden yeminli mali müşavirin bu yükümlülüğünü yerine getirmesi halinde tam tasdik raporu vergilendirme döneminin tamamını kapsamak üzere yeni yeminli mali müşavir tarafından düzenlenecektir.’ denilmektedir. Diğer taraftan, ……….. Ltd. Şti. tarafından dairenize hitaben verilen ……… tarihli yazı ekindeki YMM ………. tarafından düzenlenen teyit formunda ……… A.Ş. hakkında ….. yılının muhtelif dönemleriyle ilgili teyit verdiği mükelleflerin listesi belirtilmiştir. Bu durumda, YMM……. ile ………. A.Ş. arasındaki …. yılına ait tam tasdik sözleşmesi en geç ……….. ayı sonuna kadar fesh edilebileceğinden YMM………. tarafından ……… tarihinde sözleşmenin feshi mümkün bulunmamaktadır. Bu nedenle, YMM ……….’in daireniz mükellefi ………. A.Ş.’nin ……… T.yılı hesaplarının tamamı için tam tasdik raporu düzenlemesi gerekmekte olup, mükellef kurum için ….. yılı KV ve …….. yılı …….. dönem geçici vergi beyannameleri yönünden sorumlu bulunmaktadır. Aksi halde YMM’nin kendisine verilen yetkileri mevzuat hükümlerine uygun olarak kullanmadığı gerekçesi ile disiplin hükümlerinin uygulanması verilen teyit yazılarının geçerli kabul edilerek sorumlu tutulması gerekmektedir. Ayrıca, YMM tarafından ilgili yıl için tam tasdik raporu düzenlenmezse dönem hesaplarının incelemeye gönderilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, tam tasdik sözleşmesine dayanarak KDV İadesi Tasdik Raporu ile KDV iadesi alan veya bu sözleşmeye istinaden başka YMM’lere teyit veya bilgi yazısı verilen ancak tam tasdik raporu vermeyen mükelleflerin iade talepleri sadece vergi inceleme raporuna göre veya banka teminat mektubuna istinaden yerine getirilecek olup, YMM raporuna göre iade yapılması mümkün olmayacaktır. Buna göre, ……… takvim yılı için düzenlenen tam tasdik sözleşmesine istinaden ilgili YMM tarafından Tam Tasdik Raporu düzenlenerek dairenize ibraz edilmesi veya YMM’in bu yıl için rapor düzenlemeyeceğini haklı nedenlerle izah edemeyerek rapor yazmayacağını dairenize bildirmesi halinde daireniz mükellefinin iade taleplerinin YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna istinaden de yerine getirilmesi mümkün olabilecektir. Aksi halde ise iade talepleri inceleme sonucuna göre veya teminat karşılığı yerine getirilebilecektir. Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|