|
|
Dairesi
Şirket aktifine kayıtlı gayrimenkulün satılması ve Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 28. maddesinde yer alan istisnadan yararlanılması halinde kurum stopaj yükümlülüğü hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı: B.07.4.DEF.0.34.11
Konu: Şirket aktifine kayıtlı gayrimenkulün satılması ve Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 28. maddesinde yer alan istisnadan yararlanılması halinde kurum stopaj yükümlülüğü hk.
KVK GeçMd28
İLGİ: ................2003 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 28. maddesi uyarınca, 2001 yılı içindeki gayrimenkul satış kazancını aynı yıl içinde sermayeye eklediğinizi ve bedelini nakden tahsil ettiğinizi belirterek bu yasa maddesine göre kurumlar vergisinden muaf olan kazancın kurum stopajına dahil olup olmadığı hakkındaki görüşümüzü sormaktasınız.
Bilindiği gibi, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 28. maddesinde; (4444 sayılı Kanun'un 58. maddesiyle eklenen madde) ' a) 01.01.199931.12.2002 tarihleri arasında uygulanmak üzere, tam mükellefiyete tabi kurumların iştirak hisselerinin veya gayrimenkullerinin satışından doğan kazancın, satışın yapıldığı yılda kurum sermayesine ilave edilen kısmı, Kurumlar Vergisi'nden müstesnadır. Şu kadar ki vadeli satış halinde, satışın yapıldığı hesap dönemini takip eden ikinci hesap döneminin sonuna kadar tahsil edilen kazançların tutarı, ilgili yıl kurum kazancından indirilir. Bu tarihten sonra yapılacak tahsilat için bu hüküm uygulanmaz. İlk yapılan tahsilatın iştirak hissesi veya gayrimenkulün maliyet bedeline ilişkin olduğu kabul edilir.
...
Kurumların iki tam yıl süreyle aktifinde yer almayan iştirak hisselerinin veya gayrimenkullerinin satışından elde ettikleri kazançlar ile menkul kıymet veya gayrimenkul ticareti ile uğraşan kurumların ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır..........' hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 4369 sayılı Kanunla değişik 94. maddesinin 6 numaralı bendinin bii alt bendinde dağıtılsın dağıtılmasın kurumlar vergisine tabi kurumların, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8. maddesinin 1 numaralı bendi dışında kalan kurumlar vergisinden müstesna kazanç ve iratlardan gelir vergisi tevkifatı yapılacağı öngörülmüştür.
Yine aynı Kanunun 119. maddesinde '94. madde gereğince yapılan vergi tevkifatı, vergi kesenler tarafından beyanname verecekleri süre içinde bağlı bulundukları vergi dairesine yatırılır. Ancak 94. maddenin 1. fıkrasının 6 numaralı bendinin (b) alt bendinde yazılı menkul sermaye iratlarının dağıtılmaması halinde yapılacak vergi tevkifatı; biri beyanname verme süresinde, diğerleri kurumlar vergisinin ikinci ve üçüncü taksitlerinin ödeme süreleri içinde olmak üzere üç taksitte ödenir' hükmüne yer verilmiştir.
Yürürlük süresi 31.12.1998 tarihinde sona eren Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 23/a maddesi, 4444 sayılı Kanun ile geçici 28. madde olarak yeniden düzenlenmiş ve yürürlük tarihli 31.12.2002 olarak belirlenmiştir. Geçici 23/a maddesinin üçüncü fıkrasındaki 'bu kazançların sermayeye ilavesi kar dağıtımı sayılmaz' hükmüne Geçici 28. maddede yer verilmemiştir.
Görüldüğü üzere, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 28. maddesine göre istisnadan yararlanılması kazancın sermayeye eklenmesi şartına bağlıdır. Kazancın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı niteliğinde olduğundan, söz konusu kazancın kurumlar vergisi beyanname verme süresi içerisinde sermayeye eklenmesi halinde stopaj yükümlülüğü kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği Nisan ayında yerine getirilecek ve Mayıs ayının 20. gününe kadar beyan edilip bir defada ödenecektir.
Öte yandan 4811 sayılı Vergi Barış Kanunu 27.02.2003 tarih ve 25033 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiş olup kanuna açıklık getiren 1 Seri No.lu Vergi Barışı Kanunu Tebliği'nin 'Pişmanlıkla Ya Da Kendiliğinden Yapılan Beyanlara İlişkin Hükümler' inin açıklandığı V bölümünde;
'4811 sayılı Kanunun 6. maddesi ile Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten Şubat 2003 ayı sonuna kadar Vergi Usul Kanunu'nun 371. maddesinde düzenlenen Pişmanlık ve Islah hükümlerinden yararlanmak üzere ya da aynı Kanunun 30. maddesine göre kendiliğinden beyanname verilmesi ile Gelir Vergisi Kanunu'nun 64. maddesinde sayılan diğer ücrete tabi mükelleflere ilişkin düzenlemeler yapılmıştır.
APİŞMANLIKLA BEYAN
Kanunun 6. maddesinin (1) numaralı fıkrasının (a) bendinde, Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak Şubat 2003 ayı sonuna kadar Vergi Usul Kanunu'nun 371. maddesine göre beyan edilen matrahlar üzerinden tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamamı ile hesaplanacak pişmanlık zammının ve kesilen usulsüzlük cezasının ayrı ayrı %10'unun; 6 eşit taksitte Şubat, Nisan, Haziran, Ağustos, Ekim, Aralık 2003 ayları sonuna kadar tamamen ödenmesi şartıyla pişmanlık zammı ve usulsüzlük cezasının kalan %90'ının tahsilinden vazgeçileceği belirtilmektedir.
1)Başvuru Süresi ve Şekli
4811 sayılı Kanunun 6. maddesinin (1) numaralı fıkrasının (a) bendi ile pişmanlık hükümlerinden faydalanmak üzere beyannamelerin Şubat 2003 ayı sonuna kadar verilmesi öngörülmüş olmakla birlikte bu süre, Kanunun 21. maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden 31 Mart 2003 tarihi mesai saati bitimine kadar bağlı oldukları vergi dairelerine vermeleri gerekmektedir.
2)Alacak Tutarının Tespiti
Madde hükmünden, pişmanlık talebiyle verilen beyannameler üzerinden tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamamı ile beyannamelerin verilme tarihi esas alınarak hesaplanacak pişmanlık zammının ve kesilen usulsüzlük cezasının ayrı ayrı %10'unun,maddede öngörülen süre ve şekilde ödenmesi suretiyle yararlanılacaktır.' açıklamaları yer almıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizce sermayeye eklenerek kurumlar vergisinden istisna tutulan ancak Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/6bii bendi uyarınca bu kazanç üzerinden yapılması gereken gelir vergisi stopaj tevkifatının yapılmayan tutar için 4811 sayılı Vergi Barışı Kanunu'nun 6. maddesi uyarınca (anılan dönem için) kurum stopaj beyannamesini pişmanlıkla vermeniz ve bu madde de yer alan kolaylıklardan yararlanmanız mümkündür.
Ayrıca aynı Tebliğ'in VIB/2 bölümünde de;
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8.maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendi ile kurumlar vergisinden istisna edilen, bu nedenle kurumlar vergisi mükelleflerince verilen yıllık beyannamede kurum kazancından indirilen; menkul kıymetler yatırım fonları ile menkul kıymetler yatırım ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları, risk sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları ve emeklilik yatırım fonlarının kazançları, dağıtılsın dağıtılmasın, Gelir Vergisi Kanunu'nun 94.maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (a) alt bendi ile gelir vergisi tevkifatına tabi tutulmuş bulunmaktadır.
Aynı maddenin (6) numaralı bendinin (b/ii) alt bendi ile de dağıtılsın dağıtılmasın, kurumlar vergisine tabi kurumların, kurumlar vergisinden müstesna kazanç ve iratlarından (iştirak kazançları hariç), kurumlar vergisi beyanname verme süresi içinde gelir vergisi tevkifatı yapılmakta ve tevkif edilen bu vergiler izleyen ayın 20.günü akşamına kadar muhtasar beyanname ile beyan edilerek aynı süre içerisinde (karın dağıtılmaması halinde 3 eşit taksitte) ödenmektedir.
Yukarıda açıklanan şekilde (1.Bölümde) matrah artırımında veya matrah beyanında bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin, aynı zamanda Gelir Vergisi Kanunu'nun 94.maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (a) ve (b) alt bentlerine göre gelir vergisi tevkifatına tabi kazanç ve iratlarının bulunması halinde, vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmamaları için, bu kazanç ve iratlar hakkında da aşağıdaki esaslara göre vergi artırımı veya matrah beyanında bulunmaları gerekmektedir' denilmektedir.
Bu durumda, 2001 yılında kurumlar vergisinden istisna kazancı bulunan ve bu istisna kazanç üzerinden Gelir Vergisi Kanunu'nun 94.maddesinin 6.bendi uyarınca yapılacak gelir vergisi stopajının söz konusu istisnanın fiilen indirim konusu edildiği dönemde yapılacaktır. Dolayısı ile 2001 yılında gelir vergisi tevkifatına (94/6) tabi bir kazancın bulunması halinde ilgili yıla ilişkin olmak üzere kurum stopaj vergisi artırımı yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|