|
|
Dairesi
Almanyada mukim firmaya yapılan uydu aracılığı ile telekominikasyon ödemeleri üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11/5697
Almanyada mukim firmaya yapılan uydu
aracılığı ile telekominikasyon ödemeleri
üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
KVK Md24
İLGİ : a) ....12.2003 tarihli dilekçeniz.
b) .....1.2004 tarih ve 096 sayılı yazımız.
c).......12.2003 tarihli ek dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiş olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuştur.
Bilindiği gibi, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinde birinci maddede yazılı kurumların kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayan kurumların yalnız Türkiye'de elde ettikleri kurum kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasına göre vergilendirileceği belirtilmiştir. Dar mükellefiyet mevzuuna alınan kurum kazançları kanunun 12. maddesinde sayılmış bulunmaktadır. Söz konusu maddenin 1 numaralı bendinde ise Türkiye'de V.U.K. hükümlerine uygun işyeri olan veya daimi temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen ticari kazançlardan bahsedilmiştir. Aynı kanunun 45. maddesinde ise, ' Kazanç veya iradın ve gelir unsurlarının Türkiye'de elde edilmesi' ve Türkiye'de daimi temsilci bulundurulması' hususlarında Gelir Vergisi Kanunu'nun 7 ve 8. maddeleri hükümlerinin uygulanacağı hükmü yer almıştır.
Buna göre, kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayan mükellefler yalnızca Türkiye'de elde ettikleri kazançlar üzerinden vergilendirilmektedir. Eğer Türkiye'de şube ya da temsilci var ise verginin ödenmesinden bunlar sorumlu olmaktadır. Yurt dışındaki firmanın Türkiye'de temsilci bulundurmadan mal veya hizmeti kendisinin satması halinde de bu kurumun dar mükellef olma özelliği değişmeyecek, verginin ödenmesinden mal veya hizmeti alan kurum sorumlu olacaktır.
Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 'Safi Kurum Kazancı' başlıklı 13. maddesinde; 'Kurumlar Vergisi birinci maddede yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanır.
Safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır..........' hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, aynı Kanunun 24. maddesinde ise; 'Dar mükellefiyete tabi kurumların ticari, zirai ve diğer kazanç ve iratları dışında kalan kazanç ve iratlar ile telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret ünvanı, alameti farika ve benzeri gayri maddi hakların satışı, devir ve temliki mukabilinde alınan bedeller % 25 nispetinde kurumlar vergisi tevkifatına tabiidir. (Gelir Vergisi Kanunu'nun 94. maddesinin 6 numaralı bendi uyarınca tevkifata tabi tutulan kazanç ve iratlardan bu madde hükmüne göre ayrıca tevkifat yapılmaz)' hükmü yer almıştır. Bu maddede belirtilen kazanç ve iratlar üzerinden yapılacak tevkifat nispetleri, 93/5147 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile % 20 olarak yeniden tespit edilmiştir.
Diğer taraftan Türkiye Cumhuriyeti ile Federal Almanya Cumhuriyeti arasında düzenlenen 'Türkiye Cumhuriyeti ile Federal Almanya Cumhuriyeti Arasında Gelir Ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının' gayrimaddi hak bedelleri başlıklı 12.maddesinde;
1)Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2)Bununla beraber, söz konusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak bu şekilde alınacak vergi gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 10'unu aşmayacaktır.
3)Bu maddede kullanılan 'gayrimaddi hak bedelleri' terimi, sinema filimleri, radyotelevizyon yayınlarında kullanılan filimler ve bantlar dahil olmak üzere edebi, artistik, bilimsel her nevi telif hakkının veya her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin veya sınai, ticari, bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikiminin kullanma imtiyazı, kullanma hakkı veya satışı ile sınai, ticari, bilimsel teçhizatın kullanma imtiyazi veya kullanma hakkı karşılığında ödenen her türlü bedelleri kapsar.
Bu hüküm ve açıklamalara göre Almanya'da mukim firmadan olmakta olduğunuz uydu iletişim ve telekominikasyon hizmetleri karşılığında yapılan ödemeler Alman mukimi firmanın Türkiye'deki şubesi ve temsilciliği vasıtasıyla elde edilen bir kazanç olmadığından ticari kazanç olarak değerlendirilmeyip gayrimaddi hak bedeli niteliğinde olacağından yapacağınız bu ödemelerin firmanın mukimi olduğu Federal Almanya Cumhuriyeti ile Türkiye Cumhuriyeti arasında düzenlenen Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması hükümleri uyarınca % 10 oranında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|