|
|
|
|
|
Dairesi
Katma Değer Vergisi GelirMüdürlüğü
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
26-03-2003
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.04.1627 KONU : Askeri amaçlı lastik kaplama tesisi kurulması karşılığı Ordu’dan ihale ile hurda lastik alınması. ………………… TİC. LTD. ŞTİ. İlgi dilekçenizde, firmanızın askeri amaçlı lastik kaplama tesisi kurmayı taahhüt edip karşılığında ihale ile ordudan hurda lastik aldığı, ihaleye konu olan hurda lastiklerin iç piyasada değerlendirileceği belirtilerek, stopaja tabi olup olmadığı, ordunun düzenleyeceği belgenin fatura yerine geçip geçmeyeceği ile firmanızın orduya düzenleyeceği mübadele karşılığı faturada KDV tahsil edilip edilmeyeceği hususlarında tarafımızdan görüş sorulmaktadır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 3946 sayılı Kanun’un 22. maddesiyle değişik ’Vergi Tevkifatı’ başlıklı 94. maddesinde ’Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar’ hükmü yer almış olup, aynı maddede hangi ödemelerin vergi tevkifatına tabi olacağı bentler halinde sıralanmıştır. Buna göre, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesi hükmü gereğince istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapılması gerektiğinden, ayrıca söz konusu maddede bentler halinde sayılan tevkifata tabi olacak ödemeler arasında bu türden bir ödeme yer almadığından şirketinizin askeri amaçlı lastik kaplama tesisi taahhüdü karşılığında ordudan hurda lastik alımı nedeniyle herhangi bir tevkifat yapılamasına gerek bulunmamaktadır. Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229’ncu maddesinde ’Fatura satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya iş yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.’ hükmü yer almaktadır. Bu hükme göre, şirketiniz tarafından ………..Başkanlığına teslim edilen mallar için anılan kuruma fatura düzenlenmesi gerekmektedir. Ayrıca şirketinizin ihale usulü ile ………. Başkanlığından aldığı hurda lastikler için bu kurumca düzenlenen belgeler resmi nitelikte belge olduğundan ayrıca fatura düzenlenmesine gerek bulunmamakta olup düzenlenen bu resmi belgelerin şirket kayıtlarına intikal ettirilebileceği tabiidir. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1. maddesine göre, Türkiye’de ticari, sınai. zırai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu, Yine, Kanunu’nun 1/3d maddesinde Hazinece yapılan taşınmaz mal satışları hariç müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan satışlar vergiye tabi olduğu, ancak sözü edilen Kanunun istisna hükümlerinin bu satışlar için de geçerli olacağı hükme bağlanmıştır. Kanunun 2. maddesinde, teslim bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce alıcıya veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdii, şeklinde açıklanmıştır. Kanunun 4. maddesinin 1. fıkrasına göre hizmet, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olarak tanımlanmış ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşeceği, 2. fıkrasında, bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir hizmet olması halinde bunların her biri ayrı işlem olup, hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı ayrı vergilendirileceği bildirilmiştir. Aynı Kanunun, 17/3. Askeri amaç taşıyan istisnalar; başlıklı bölümünün (a) bendinde, Askeri fabrika, tersane ve atölyelerin kuruluş amaçlarına uygun olarak yaptıkları teslim ve hizmetlerin KDV’ne tabi olmayacağı hüküm altına alınmıştır. Yine, 29/1. maddesinde; ’Mükellefler vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden bu kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle ödenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirim konusu yapabilecekleri, Aynı Kanunun 9. maddesinde ise; ’Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir. şeklinde hükme bağlanmıştır. Ayrıca 81 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin ’ 6. Atık Kağıt ve Hurda Plastik Malzeme Tesliminde Tevkifat Uygulaması’ başlıklı bölümünde; katma değer vergisi mükelleflerinden yapılacak atık kağıt ve hurda plastik malzeme alımlarında, teslim bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 2/3’ünün alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmek üzere vergi tevkifatına tabi tutulması ,1/3’ünün ise satıcıya ödenmesi uygun görülmüştür. Tevkifat kapsamına kağıt, karton, mukavva ile plastik malzeme üretiminde kullanılan atık, hurda veya kırpıntı kağıtları ile plastik maddeler girmektedir. Bu uygulama 51 Seri No.lu katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (II) bölümündeki açıklamalara ve 53 Seri No.lu Genel Tebliğinin hurda metal teslimlerinde tevkifat uygulamasına ilişkin usul ve esaslara göre yürütülecektir.’denilmektedir. Diğer taraftan, 85 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin; ’B/1. bölümünde’ Hurda Metal Teslimlerinde Tevkifat Uygulaması Hurda Metal Teslimlerinde Uygulanmakta olan katma değer vergisi tevkifatının oranı ve kapsamı ile ilgili olarak, bu Tebliğin yayımını izleyen ayın başından itibaren geçerli olmak üzere; ’ Hurda metal alımlarında teslim bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin %90’ının alıcı tarafından tevkifat uygulanmak suretiyle sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi, % 10’unun ise satıcıya ödenmesi, Hurda olarak alışlarında tevkifat uygulanan demir, bakır, alüminyum, pirinç, kurşun, teneke gibi metallerin külçe haline getirilerek satılması durumunda da yukarıda belirtilen esaslar çerçevesinde tevkifat uygulanması,uygun görülmüştür.’ açıklamasına yer verilmiştir. Öte yandan 86 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin B/1 Tevkifata Tabi Hurdaların Kapsamı başlıklı bölümünde; ’ ..................................... Öte yandan, gerçek usulde vergilendirilen katma değer vergisi mükellefleri tarafından yapılacak hurda veya atık niteliğindeki her türlü kağıt, karton, mukavva ile bunların kırpıntıları, plastik maddelerin üretiminde kullanılan plastik madde ve malzemeler, granül ve çapak haline getirilen plastikler ile naylon, lastik pet ve cam şişe, kavanoz, otomobil ve pencere camları, cam kırıkları tesliminin de bu Tebliğ kapsamında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.’ denilmektedir. 70 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde ise genel ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettiği birlikler ve kamu iktisadi teşebbüsleri tarafından yapılan hurda metal teslimlerinde katma değer vergisi tevkifatı uygulanmayacağı açıklanmıştır. Buna göre, firmanızın ……… Bakanlığı’na askeri amaçlı lastik kaplama tesisi kurmayı taahhüt etmesi ve karşılığında ………. Bakanlığı ……… Müdürlüğü’nden ihale usulü ile hurda lastik alımı iki ayrı teslim hükmünde olup, her iki teslim de KDV’ne tabi olacaktır. Öte yandan, …….. Bakanlığı ………. Müdürlüğü bir Kamu Kurum ve Kuruluşu olduğundan ilgili kurum tarafından firmanıza yapılacak hurda lastik teslimleri tevfikata tabi olmayacak, ancak söz konusu hurda lastiklerin firmanızca üçüncü şahıslara teslimi 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. Diğer taraftan, şirketinizin ………. Bakanlığı ……….. Müdürlüğü’nden ihale sonucu alacağı hurda lastikler ile ilgili olarak bu kurumca düzenlenecek belgeler resmi nitelikte belge olduğundan, bu belgede ayrıca gösterilecek KDV indirim konusu yapılması mümkün olacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|