|
|
|
|
|
Dairesi
Katma Değer Vergisi Gelir
Müdürlüğü
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı
Katma Değer Vergisi Gelir
Müdürlüğü
TARİH: 11.11.2003
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.YMM.6326
KONU : Finansal Kiralama Kanunu çerçevesinde
akaryakıt istasyonu giydirme işi nedeniyle yüklenilen
vergilerin YMM raporuna göre iadesi.
……………………..
İlgi yazınızda, ……… vergi no.lu mükellefi ……… A.Ş.’nin ………. dönemlerine ait YMM ………. tarafından tanzim olunan KDV İadesi Tasdik Raporu’na istinaden iade talebinde bulunduğu,
Anılan raporun incelenmesinden firmanın ilgili dönemlerde iç piyasadan hammadde ve malzeme temin ederek akaryakıt istasyonlarını giydirme işini yaptığının açıklandığı belirtilerek mükellefin yaptığı işin finansal kiralamaya konu olup olmayacağı ve YMM KDV İadesi Tasdik Raporu’na göre işlem yapılıp yapılmayacağı sorulmaktadır.
3065 Sayılı KDV Kanunu’nun 3505 sayılı Kanunla değişik 28. maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 17.07.2002 tarih 2002/4480 sayılı Kararname Eki Karar ile 01.08.2002 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere KDV oranları (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, listelerde yer almayan diğer vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiş olup, söz konusu Kararname Eki Karar ile %26 ve %40’lık KDV oranları 01.08.2002 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır. Kararname Eki Karara ekli I sayılı listenin 9. sırasında 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre, sadece finansal kiralamaya konu olan malların (bu listenin 8 inci sırasında sayılan taşıtlar dahil) finansal kiralama şirketlerine veya finansal kiralama şirketlerince teslimi veya kiralanması işlemleri (Ancak, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan mallar ile aynı Kanunun eki (II) sayılı listenin 87.03, 8703.10.11.00.00, 8703.10.18.00.00, 87.11, 89.03, 8901.10.10.00.11, 8901.10.90.00.11 pozisyonlarında yer alan taşıtların bu kapsamda teslim ve kiralanması işlemleri için bu Kararın 1 inci maddesinin (a) bendinde öngörülen vergi oranı, yukarıda sayılanlar dışındaki kara nakil vasıtalarının bu kapsamda teslim ve kiralanması işlemleri için aynı maddenin (c) bendinde öngörülen vergi oranı uygulanır.)’ne yer verilmiştir.
Öte yandan, 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu’nun 1. maddesinde; Bu Kanunun amacının finansman sağlamaya yönelik finansal kiralamayı düzenlemek olduğu; 5. maddesinde ise sözleşmeye taşınır ve taşınmaz malların konu olabileceği, patent gibi fikri ve sınai hakların bu sözleşmenin konusuna girmeyeceği hükme bağlanmıştır.
KDV Kanunu’nun 29/1 ve 2. maddesinde mükellefler yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV ile ithal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen KDV’nin indirilebileceği, bir vergilendirme döneminde indirilecek KDV toplamının, mükellefin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan KDV toplamından fazla olduğu takdirde aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Şu kadar ki, 28. madde uyarınca Bakanlar Kurulunca vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup yılı içerisinde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi iade olunur. Maliye Bakanlığı bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkilidir, şeklinde hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan 74 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin ’İade Uygulamasının Kapsamı Ve Ait Olduğu Dönem’ başlıklı 1.1 bendinde ’İade uygulamasına KDV Kanunu’nun 28. maddesine göre Bakanlar Kurulu’nca vergi oranları indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup yılı içinde indirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler girmektedir. İade edilecek vergi takvim yılının tamamı itibariyle hesaplanacak bu tutarın indirimle telafi edilemeyen kısmının 1 milyar lirayı aşması halinde aşan kısım mükelleflere nakden veya mahsuben iade edilecektir; denilmektedir.
Yine aynı Tebliğde 1999 yılı Aralık sonu itibariyle hesaplanan iade edilecek verginin, 2000 yılının Ağustos dönemine ait beyannamede yer alan sonraki döneme devreden vergi tutarları ile mukayese edileceği ve nihai iade tutarının bu mukayeseye göre belirleneceğinin açıklandığı, bu mukayesenin, 2000 yılında iadelerin talep edileceği döneme kadar verilen bütün beyannameler için yapılması gerektiği, buna göre 2000 yılının Ocak döneminden iadenin talep edildiği döneme kadar verilen bütün beyannamelerin herhangi birisinde sonraki döneme devreden vergi çıkmaması halinde iade yapılmayacağı, bütün dönemlerde devreden vergi yer alıyor ve tutarları 1999/Aralık sonu itibariyle hesaplanan iade tutarını geçiyorsa, hesaplanan iade tutarının tamamının iade edileceği, devreden vergi tutarları bazı dönemlerde iade tutarının altında kalıyorsa, devreden vergi tutarının en düşük olduğu tutarın iade edileceği açıklanmıştır.
76 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nde ise 74 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nde sözü edilen 1999 takvim yılı için hesaplanan iade tutarının 2000 yılının Ağustos dönemine ait olup 25.09.2000 tarihine kadar verilmesi gereken beyannameler esas alınarak talep edileceği açıklanmıştır. Ancak, iade hesabını bu süreye kadar tamamlayamayan mükelleflerin 2000 yılının Eylül, Ekim veya Kasım dönemine ait beyannamelere dayanarak da iade talep edebilmelerinin uygun görüldüğü açıklanmıştır.
Diğer taraftan, 85 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde sözü edilen 2002/3606 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 2001 yılı için Kanunun 29/2. maddesi kapsamında gerçekleştirilen indirimli orana tabi işlemler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinde alt sınır 4.000.000.000TL. olarak belirlenmiş, Yeniden Değerleme Oranı (%59) dikkate alınarak 2002 yılı için alt sınır 6.400.000.000TL. olarak tespit edilmiştir.
Yazınız eki YMM KDV İadesi Tasdik Raporu’nda adı geçen firmanın iç piyasadan hammadde ve malzeme temin ederek akaryakıt istasyonlarını giydirme işi yaptığı belirtilmiş olup YMM raporu eki finansal kiralama şirketleri adına düzenlenen faturaların ’akaryakıt satış istasyonu kanopisi, kanopi imalatı, çelik servis binası’ olarak düzenlendiği anlaşılmıştır.
Bu açıklamalara göre, ödevlinin hammadde ve malzeme temin ederek akaryakıt istasyonları giydirme işi (montaj) yapması, işlemin bütünlüğü açısından mal teslimi olarak değilde hizmet olarak değerlendirilebilecek ve hizmet finansal kiralamaya konu olamayacağından katma değer vergisi oranının da %1 olarak uygulanması mümkün olmayacaktır.
Dolayısıyla ödevlinin indirimli orana tabi işlemlere ilişkin olarak iade hakkı bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|