|
|
Dairesi
Vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarihte yapılan ve faturada gösterilen ticari teamüllere uygun iskontolar KDV matrahına dahil değildir.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 30.06.1993
Sayı : 0.80/2556/41473
1. Vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarihte yapılan ve faturada gösterilen ticari teamüllere uygun iskontolar KDV matrahına dahil değildir.
2. Bellibir dönem içinde ya da ciro aşıldığında ödenen iskontolar KDV’ye tabidir.
3. Iskonto karşılığı mal verilmesi şeklinde gerçekleşen aynî iskontolar KDV’ye tabidir. Ancak, bedelden indirim şeklinde yapılan ayni Iskontolar KDV matrahına dahil değildir.
4. Vadeli satışlarda bedelin vadeden önce ödenmesi nedeniyle Iskonto yapılması halinde, iskontoya isabet eden ve daha önce hesaplanan KDV düzeltilir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 25/a maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerine ilişkin olarak düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde gösterilen ticari teamüllere uygun miktardaki iskontoların katma değer vergisi matrahına dahil olmayacağı hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, 26 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin (L) bölümünde, fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilmeyip, yıl sonlarında, belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında (satış primi, hasılat primi, yıl sonu iskontosu gibi adarla) ödenen iskontoların, satıcı firma tarafından ana firmaya verilen bir hizmetin karşılığı olduğu açıklanarak, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1. maddesi gereğince vergiye tabi olacağı belirtilmiştir.
Bu çerçevede; Iskontolarla ilgili olarak katma değer vergisi yönünden aşağıdaki şekilde işlem yapılması gerekmektedir.
1. Vergiye Doğuran Olayın Meydana Geldiği Tarihte Yapılan Iskontolar:
Malın teslimi ve hizmetin yapılmasına ilişkin olarak düzelenecek faturalarda, ticari teamüllere uygun olarak ayrıca gösterilen iskontolar katma değer vergisi matrahına dahil olmayacaktır. Diğer bir anlatımla faturanın düzenlenmesini gerekli kılan işlem ve bu işleme bağlı olarak yapılan iskontonun aynı faturada yer almaşı şartına bağlı olarak iskonto, katma değer vergisi matrahına dahil edilmeyecektir.
2. Dönem Sonunda ya da Belli Ciro Aşıldığında Yapılan Iskontolar:
Fatura ve benzeri belgelerde gösterilmeyip yıl sonunda, belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında ödenen iskontolar ise, satıcı firma tarafından ana firmaya verilen bir hizmetin karşılığı olduğundan, bu iskontolar Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1. maddesi gereğince vergiye tabi olacaktır.
3. Aynî Iskontolar:
Iskontoların satış bedelinden indirim şeklinde değil, mal olarak verilmesi suretiyle gerçekleştirilmesi durumunda, aynî iskontolar diğer bir anlatımla iskonto adı altında verilen mallar fatu
rada gösterilse dahi katma değer vergisi matrahından düşülmeyecek, Kanunun teslim hükümlerine göre vergilendirilecektir.
Örneğin; 10 birim mal satan bir firmanın, satışım yaptığı malların yanında 1 birim malı da ıskonto adı altında bedelsiz olarak vermesi halinde bu mal teslim hükümleri çerçevesinde katma değer vergisine tabi olacağından, bedelinin de katma değer vergisi matrahından indirimi sözkonusu olmayacaktır.
Öte yandan, aynî Iskontoların bedelsiz mal olarak verilmesi yerine, bedelden indirim şeklinde yapılması, faturada ayrıca gösterilmesi ve ticari teamüllere uğun olması halinde, aynî Iskontolar katma değer vergisi matrahına dahil olmayacaktır.
Örneğin; yukarıdaki örnekte bahsi geçen mükellefin aynî Iskonto uygulamasını, satışım yaptığı 11 birim mala ilişkin bedelden, 1 birim mala ait bedeli indirmek suretiyle gerçekleştirmesi durumunda, faturada ayrıca gösterilmesi ve ticari teamüllere uygun olması şartıyla iskonto tutarı katma değer vergisi matrahından düşülebilecektir.
4. Bedelin Vadesinden Önce Ödenmesi Nedeniyle Yapılan Iskontolar:
Satış işlemi gerçekleştirildikten sonra, müşterilerin işleme ait bedelleri vadeden önce ödemeleri ve buna ilişkin bir iskontodan yararlanmaları halinde, bu durumun Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 35. maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekir. Dolayısıyla, erken ödeme nedeniyle yapılan iskontoya isabet eden katma değer vergisi ile ilgili olarak, müşterinin mükellef olup olmadığı durumu dikkate alınmak suretiyle, 23 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin (B) bölürnüne göre işlem yapılacaktır.
|
|