|
|
Dairesi
Şirketin üretim tesislerine ait arsa üzerine fabrika binası yapılması halinde yatırım indirimi istisnası uygulanıp uygulanmayacağı hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
SAYI : B.07.4.DEF.0.34.11
Şirketin üretim tesislerine ait arsa üzerine fabrika binası yapılması halinde yatırım indirimi istisnası uygulanıp uygulanmayacağı hk.
İLGİ : ........10.2003 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde; şirketinizin mevcut üretim tesislerine ait arsa üzerine yeni bir fabrika binası inşaatına Haziran 2003 tarihinde başladığınızı, halen inşaatın devam ettiğini ve bina üretim yeri olarak kullanılacağı belirtilerek, söz konusu inşaata ilişkin yapılan harcamalar için yatırım indirimi istisnası hesaplanıp hesaplanmayacağı ile inşaata başlama tarihi ile (Haziran 2003) 30.09.2003 tarihine kadar yapılmış olan harcamalar nedeniyle bu geçici vergi döneminde yatırım indirimi istisnası hesaplanmasının mümkün olup olmadığı hususları sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 'Ticari ve zirai kazançlarda yatırım indirimi istisnası' başlıklı 19/1 maddesinde;
(2361 sayılı kanunun 13. maddesiyle 01.01.1981 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılmış olup, 4842 sayılı Kanunun 1. maddesiyle yeniden düzenlenmiştir.)(24.04.2003 tarihinden geçerli olmak üzere)Dar mükellefiyete tabi olanlar dahil, ticari veya zirai kazançları bilanço esasına göre tespit edilen vergiye tabi mükellefler (adi ortaklıklar, kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil) faaliyetlerinde kullanmak üzere satın aldıkları veya imal ettikleri amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet bedellerinin %40'ını vergi matrahlarının tespitinde ilgili kazançlarından yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu yaparlar.' hükmü ile kimlerin yatırım indirimi istisnasından yararlanacakları düzenlenmiş olup, aynı maddenin 4. fıkrasında da hangi iktisadi kıymetlerle ilgili olarak yatırım indirimi hesaplanmayacağı sayılarak, 'satın alma suretiyle iktisap edilen veya inşa edilen binalar' (mal ve hizmet üretim yeri olarak kullanılmak üzere inşa edilenler hariç) için de yatırım indirimi hesaplanmayacağı düzenlenmiştir.
Ancak; işletmenin mal ve hizmet üretim yeri olarak kullanmak üzere inşa ettirdiği binalara ait harcama tutarları indirim konusu yapılabilecektir.Bu amaç dışındaki iktisap edilen binalar için istisna uygulanmayacaktır.
İmalat, bir üretim şekli/sürecidir. Üretim ise; malların miktarını ya da fayda derecelerini artırmak amacıyla girişilen tüm çabalardır.
Yine aynı Kanunun mükerrer 120. maddesinde 'Ticari kazanç sahipleri (basit usulde vergilendirilenler hariç) ile serbest meslek erbabı cari vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup edilmek üzere, bu Kanun'un ticari veya mesleki kazancın tespitine ilişkin hükümlerine göre (indirim ve istisnalar ile Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait hükümleri de dikkate alınarak) belirlenen ilgili hesap döneminin üçer aylık kazançları (...) üzerinden, 103. maddede yer alan tarifenin ilk gelir dilimine uygulanan oranda geçici vergi öderler...
Bakanlar Kurulu geçici vergi dönemlerini üç aya indirmeye, geçici verginin beyan ve ödeme sürelerini üç aylık dönemi izleyen ikinci ayın onbeşinci günü akşamı olarak belirlemeye yetkilidir.
Hesaplanan geçici vergi, üç aylık dönemi izleyen ikinci ayın 15. günü akşamına kadar bağlı olunan vergi dairesine beyan edilir ve aynı süre içinde ödenir. Aynı dönem içinde tevkif edilmiş bulunan Gelir Vergisi (42. maddede belirtilen kazançlardan yapılan tevkifat hariç) hesaplanan geçici vergiden mahsup edilir.
...
Bir önceki takvim yılında üçer aylık dönemler halinde tahakkuk ettirilerek tahsil edilen geçici vergi, yıllık beyanname üzerinden hesaplanan Gelir Vergisi'nden mahsup edilir. Bu mahsuplara rağmen kalan geçici vergi tutarı, o yılın sonuna kadar yazılı olarak talep edilmesi halinde mükellefe red ve iade edilir.
...' hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 27 Aralık 1998 tarih ve 23566 Sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Gelir Vergisi Kanunu'nun 217 Seri No.lu Genel Tebliğinin 'Özellik gösteren durumlar başlıklı' 4. bendinde; yatırım indirimi uygulaması, Geçici Vergi uygulamasında yatırım indirimi özellik arz etmektedir. Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 120. maddesi hükmü uyarınca geçici vergi matrahının hesabında yıllık beyannamede kazancın yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen tutar hariç, harcama yapılmadıkça yatırım indirimi uygulanmayacaktır.' denilmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin üretim tesislerine ait arsa üzerine inşa edilen fabrika binasının 'mal ve hizmet üretim yeri' olarak değerlendirileceğinden söz konusu bina için Gelir Vergisi Kanunu'nun 19. maddesinde belirtilen oran kadar (%40) yatırım indirimi istisnası hesaplanması olanaklıdır.
Ayrıca, söz konusu binanın inşaasına başlama tarihinden (Haziran 200330.09.2003) tarihine kadar yapılan harcamalara isabet eden yatırım indirimi tutarının bu dönemde beyan edilecek geçici vergiden indirim konusu yapılması mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|