|
|
Dairesi
Yurtdışındaki inşaat işi için transit olarak temin edilen mühendislik ve knowhow ödemeleri üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı: B.07.4.DEF.0.34.11
Konu: Yurtdışındaki inşaat işi için transit
olarak temin edilen mühendislik
ve knowhow ödemeleri üzerinden
tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
KATMA DEĞER VERGİSİ GELİR MÜDÜRLÜĞÜNE
Merter Vergi Dairesi Müdürlüğü mükelleflerinden 3890092501 vergi numarasında kayıtlı Gap İnşaat Yatırım ve Dış Tic. A.Ş. tarafından Defterdarlığımıza verilen ve bir örneği ilişikte gönderilmekte olan 25.06.2003 tarihli dilekçede Müdüriyetimizi ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır.
Bilindiği gibi 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 70. maddesinin 1. fıkrasında 'Aşağıda yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iradlar gayrimenkul sermaye iradıdır' hükmü yer almış olup, fıkranın 5. bendinde de 'Arama, işletme ve imtiyaz hakları ve ruhsatları, ihtira beratı (ihtira beratının mucitleri veya kanuni mirasçıları tarafından kiralanmasından doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır), alameti farika, marka, ticaret ünvanı, her türlü teknik resim, desen, model, plan ile sinema ve televizyon filmleri, ses ve görüntü bantları, sanayi ve ticaret ve bilim alanlarında elde edilmiş bir tecrübeye ait bilgilerle gizli bir formül veya bir imalat usulü üzerindeki kullanma hakkı veya kullanma imtiyazı gibi haklar (Bu hakların kullanılması için gerekli malzeme ve techizat bedelleri de gayrimenkul sermaye iradı sayılır)' ın gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme bağlanmıştır.
Gelir Vergisi Kanunu'nda gayrimenkul sermaye iradı olarak belirtilen yukarıdaki haklar Kurumlar Vergisi Kanunu'nda gayrimaddi hak bedeli olarak yer almaktadır.
Diğer taraftan 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 24. maddesinde de 'Dar mükellefiyete tabi kurumların ticari, zirai ve diğer kazanç ve iratları dışında kalan kazanç ve iratları ile telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret ünvanı, alameti farika ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki mukabilinde alınan bedeller % 25 nispetinde Kurumlar Vergisi tevkifatına tabidir.
...' hükmü yer almış olup, aynı Kanun maddesinin 2/b bendi uyarınca da inşaat, mühendislik faaliyetleri üzerinden %20 oranında, 10. bendiyle de gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki mukabilinde alınacak bedeller üzerinden %25 oranında tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan yine Kurumlar Vergisi Kanununun 11. maddesinde 'birinci maddede yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içerisinde bulunmayanlar, yalnız Türkiye de elde ettikler kurum kazançları üzerinden vergilendirilirler' hükmü yer almış Kanunun 45. maddesinin (a) bendiyle kazanç veya iradın ve gelir unsurlarının Türkiye de elde edilmesi hususlarında Gelir Vergisi Kanunu'nun 7. maddesi hükümlerinin cari olacağı belirtilmiş olup söz konusu Kanunu'nun 7. maddesinde ise;
'Dar mükellefiyete tabi kimseler bakımından kazanç ve iradın Türkiye'de elde edildiği aşağıdaki şartlara göre tayin edilir.
...
4)Serbest meslek kazançlarında; serbest meslek faaliyetlerinin Türkiye'de icra edilmesi veya Türkiye'de değerlendirilmesi
...
Bu maddenin 3,4,5 ve 7. bentlerinde sözü edilen değerlendirmeden maksat, ödemenin Türkiye'de yapılması veya ödeme yabancı memlekette yapılmışsa Türkiye'de ödeyenin nam ve hesabına ödeme yapılanın hesaplarına intikal ettirilmesi veya karından ayrılmasıdır.' hükümleri yer almaktadır.
Bu nedenle kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunmayan Dar mükellefiyete tabi kurumlara Türkiye'de icra edilen veya değerlendirilen serbest meslek faaliyeti (mühendislik dahil) karşılığında yapılan ödemelerin %20 oranında, knowhow ödemeleri üzerinden %25 oranında tevkifat yapılması gerekmektedir.
Ancak diğer taraftan Türkiye Cumhuriyeti ile Hindistan Cumhuriyeti arasında imzalanan 'Gelirler Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel OIma Anlaşmasının', 'Gayrimaddi Hak Bedelleri'ni düzenleyen 12.maddesinde,
'1)Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri ve teknik hizmet ücretleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2)Bununla beraber söz konusu gayrimaddi hak bedelleri veya teknik hizmet ücretleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin Mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak gayrimaddi hak bedeli ve teknik hizmet ücretleri elde eden kişi gayrimaddi hak bedeli veya teknik hizmet ücretlerinin gerçek lehdarı ise, bu şekilde alınacak vergi, gayrimaddi hak bedelinin veya teknik hizmet ücretlerinin gayrisafi tutarının yüzde 15'ini aşmayacaktır.
3)Bu maddede kullanılan 'gayrimaddi hak bedelleri' terimi, sinema filmleri, radyotelevizyon yayınlarında kullanılan filmler ve bantlar dahil olmak üzere edebi, sanatsal, bilimsel her nevi telif hakkının, her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin kullanımı veya kullanma hakkı ile sınai, ticari, bilimsel techizatın veya sınai, ticari bilimsel yönetiminin kullanımı veya kullanma hakkı ile sınai, ticari, bilimsel techizatın veya sınai ticari, bilimsel tecrübeye dayalı bilgilerin kullanma hakkı karşılığında ödenen her türlü bedelleri kapsar
...' hükümleri yer almış yine aynı anlaşmanın 'Serbest Meslek Faaliyetleri' başlıklı 14. maddesinde ise;
1)Bir Akit Devlet mukimi olan bir gerçek kişinin serbest meslek faaliyetlerinden veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetlerinden elde ettiği gelirler, aşağıdaki durumlar hariç yalnızca bu Devlette vergilendirilebilecektir. Aşağıdaki durumlarda ise söz konusu gelir, aynı zamanda diğer Akit Devlette de vergilendirilebilir:
a) Eğer bu kişi diğer Devlette faaliyetlerini icra etmek için sürekli kullanabileceği bir sabit yere sahip ise, bu durumda yalnızca bu sabit yere atfedilebilen gelir bu diğer Akit Devlette vergilendirilebilir veya,
b) Eğer bu kişi diğer Akit Devlette ilgili 'bir önceki yıl' veya 'gelir yılı'nda diğer Akit Devlette, bir veya birkaç seferde toplam 183 günü aşmak üzere kalırsa, bu durumda olayına göre bu diğer Devlette icra edilen faaliyetlerinden elde edilen gelir bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2)'Serbest meslek faaliyetleri' terimi, özellikle bağımsız olarak yürütülen bilimsel, edebi, sanatsal, eğitici ve öğretici faaliyetleri, bunun yanısıra doktorların, avukatların, mühendislerin, mimarların, dişçilerin ve muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerini kapsamına alır.
....' açıklamaları yer almıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre adı geçen şirketin yurtdışında (Türkmenistanda) yapmakta oldukları inşaat taahhüt işleri dolayısıyla Hindistan mukimi dar mükellef gerçek veya tüzel kişilere transit ticaret yoluyla yapılan knowhow ödemeleri üzerinden fon payı da dahil olmak üzere %15 oranında tevkifat yapması gerekmektedir.
Ancak bu işlere ilişkin olarak yine transit ticaret yoluyla temin edilen mühendislik hizmetlerinin yurtdışında ifa edildiği dikkate alınarak bu hizmetler karşılığında yapılan ödemelerin tevkifata tabi tutulması gerekmemektedir.
Bilgi edinilmesi ile söz konusu dilekçede Müdüriyetinizi ilgilendiren hususlarında cevaplandırılarak görüşümüzle birlikte mükellefe bilgi verilmesini rica ederim.
|
|