|
|
Dairesi
İngiltere de yayımlanan tıp dergisinin telif hakkının satın alınarak Türkiye'de tercüme ettirilip satılması halinde KVK24 maddesine istinaden stopaj yapılıp yapılmayacağı hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı: B.07.4.DEF.0.34.11
İngiltere de yayımlanan tıp dergisinin
telif hakkının satın alınarak Türkiye'de
tercüme ettirilip satılması halinde KVK24
maddesine istinaden stopaj yapılıp yapılmayacağı hk.
İLGİ: ......12.2003 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, .................. Vergi Dairesinin .................. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, İngilterede yayınlanmakta olan (British Medical Journal adlı) Tıp dergisinin telif hakkını satın alarak Türkiye'de tercüme ettirip Türkçe olarak basımını yapıp kendi adınıza satışını yapacağınızı belirterek, Derginin İngilteredeki sahibi firmaya Türkiye Cumhuriyeti ile Büyük Britanya ve Kuzey İrlanda Birleşik Krallığı arasında Gelir ve Sermaye değer artış kazançları üzerinden alınan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasına istinaden ödeyeceğiniz telif hakkı faturalarından stopaj yapılıp yapılmayacağı hususunu sormaktasınız.
5422 sayılı Kurumlar vergisi Kanunu'nun 11. maddesinde, kanuni veya işmerkezlerinden her ikiside Türkiye'de bulunmayan kurumların yalnız Türkiye'de elde ettikleri kurum kazançları üzerinden vergilendirilecekleri belirtildikten sonra, aynı Kanunun 12. maddesinde dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancı tanımlanmış, 45. maddede ise Gelir vergisi Kanunundaki ilgili hükümlerin dar mükellef kurumlar içinde uygulanacağı belirtilmiştir.
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinin son fıkrasında, 'dar mükellefiyete tabi kurumların kurum kazançlarının, ticari kazanç gibi tesis edilmesi gereken kazanç ve iratlar da dahil olmak üzere, ticari veya zirai kazançlar dışında kalan kazanç ve iratlardan ibaret bulunması halinde, Gelir vergisi Kanunu'nun bu gibi kazanç ve iratların tespiti hakkındaki hükümleri Kurumlar Vergisi matrahının tespitinde de uygulanır' denilmektedir.
Öte yandan, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 24. maddesinde; 'Dar mükellefiyete tabi kurumların ticari, zirai ve sair kazanç ve iratları dışında kalan kazanç ve iratları ile telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret ünvanı, alameti farika ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki mukabilinde alınan bedeller %25 nispetinde kurumlar vergisi tevkifatına tabi tutulmuştur. Ancak bu maddede ki yetkiye dayanılarak yayımlanan Bakanlar kurulu Kararları ile anılan kazanç ve iratlardan yapılacak tevkifat oranları 10.12.2003 tarihli ve 2003/6575 bayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden tespit edilmiştir.
Gelir Vergisi Kanunu'nun 70. maddesinin 5 numaralı bendinde, arama, işletme ve imtiyaz hakları ve ruhsatları, ihtira beratı (ihtira beratının mucitleri veya kanuni mirasçıları tarafından kiralanmasından doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.) alameti farika, marka, ticaret ünvanı, her türlü teknik resim, desen, model, plan ile sinema ve televizyon filmleri, ses ve görüntü bantları sanayi ve ticaret ve bilim alanlarında elde edilmiş bir tecrübeye ait bilgilerle gizli bir formül veya bir imalat usulü üzerindeki kullanma imtiyazı gibi hakların (Bu Hakların kullanılması için gerekli malzeme ve teçhizat bedelleri dahil) kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradı sayılmıştır.
Bakanlar Kurulu, 30/12/2003 tarihli ve 25332 sayılı resmi Gazetede yayımlanan 10.12.2003 ve 2003/6575 sayılı Kararı ile gayrimenkul sermaye iratları üzerinden yapılacak kurumlar vergisi tevkifat oranı %22 olarak belirlenmiştir.
Bu hükümlere göre, Firmanız tarafından telif hakkı karşılığı İngiltere mukimi firmalara yapılacak ödemeler, gayrimenkul sermaye iradı niteliğinde olup bu iratlar üzerinden sorumlularca Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 24. maddesi ile 2003/6575 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca %22 oranında kurumlar vergisi tevkifatı yapılması gerekir.
Öte yandan, Türkiye Cumhuriyeti ile Büyük Britanya ve Kuzey İrlanda Birleşik Krallığı ve Hollanda Krallığı arasındaki çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları 01.01.1989 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.
Söz konusu Anlaşmaların gayrimaddi hak bedellerini düzenleyen maddeleri uyarınca, bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri, gayrimaddi hak bedelini elde edenin mukim olduğu Akit Devlet tarafından vergilendirilecektir.
Bununla beraber, gayrimaddi hak bedelinin elde edildiği Akit Devlet de diğer Akit Devlet mukimine ödenen bu bedelin gayrisafi tutarının %10'unu aşmamak üzere vergileme hakkına sahiptir. Ancak, Anlaşmada öngörülen %10 vergi oranının uygulanabilmesi için, Akit Devletlerden birinin mukimi olan gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarını gayri maddi hak bedelinin elde edildiği diğer Akit Devlette bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmaması veya söz konusu bedelin ödendiği hak veya varlık ile bu işyeri arasında etkin bir bağın bulunmaması gerekmektedir.
Anlaşmaların ilgili maddelerinde 'işyeri' terimi, bir teşebbüsün işinin tamamen veya kısmen yürütüldüğü işe ilişkin sabit bir yer olarak tanımlanmıştır.
Buna göre, firmanızın gayrimaddi hak bedeli ödemesinde bulunduğu İngiltere'de mukim olan teşebbüsün Türkiye'de yukarıda açıklanan türden bir işyerine sahip olması ve gayrimaddi hak bedelinin ödendiği hak veya varlık ile bu işyeri arasında etkin bir bağ bulunması durumunda söz konusu bedel Anlaşmaların gayrimaddi hak bedeline ilişkin hükümlerine göre değil, ticari kazanca ilişkin hükümlerine göre Türkiye'de vergilendirilecektir. Bir başka ifadeyle anılan bedeller %10 oranında değil, işyerinin ticari kazancına dahil edilerek iç mevzuatın öngördüğü şekil ve oranda vergilendirilecektir.
Ancak, firmanızın gayrimaddi hak bedeli ödemesinde bulunduğu teşebbüsün Türkiyede belirtilen türden işyerlerinin bulunmaması halinde, bu teşebbüse yapılan ödemelerin fon kesintisi dahil %10 oranında vergilendirilmesi gerekmektedir. Bu oranda vergileme yapılabilmesi için;
kendisine ödeme yapılan teşebbüsün İngiltere mukim olduğunun ve bu ülkede vergilendirildiğinin, o ülkenin yetkili makamlarının onay ve imzasını taşıyan bir belge ve bu belgenin Türkçe bir tercümesinin noterce, veya söz konusu ülkedeki Türk konsolosluklarından herhangi biri tarafından tasdik edilen bir örneği ile belgelendirilmesi ve,
teşebbüsün Çifte Vergilendirme Anlaşması kapsamında Türkiye'de bir işyerinin bulunmadığına ilişkin yazılı beyanını temin edilmesi gerekmektedir.
Anılan belge ve beyanın vergi kesintisinin yapılmasından önce vergi sorumlularınca temin edilebildiği durumda, kesintinin indirimli oranda yapılması mümkün olup, bu durumda belgelerin tasdikli örneklerinin vergi kesintisine ilişkin beyannameye ekli olarak ilgili vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
Vergi kesintisi sırasında yukarıda bahsedilen vergilerin temin edilemediği durumda vergi kesintisi iç mevzuatımızda öngörülen oranda yapılacak ve süresi içinde vergi dairesine yatırılacaktır. Söz konusu belgelerin daha sonra temin edilmesi halinde,teşebbüsün kendisinin veya yetkili temsilcisinin söz konusu belgeleri ilgili vergi dairesine ibraz etmeleri ve fazla ödenen verginin iadesini talep etmeleri halinde %10 oranının üzerinden alınan verginin Vergi Usul Kanunu'nun düzeltme hükümleri çerçevesinde iadesi mümkün olabilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|