|
|
Dairesi
Genel Müdürlüğünüz ile (T.) A.Ş. arasında TCDD tarafından tahıl taşımacılığında kullanılacak 35 adet tahıl vagonunun imali konusunda bir anlaşma yapıldığı belirtilmektedir. Bu anlaşma gereğince söz konusu iş için adı geçen şirkete yapılacak hakediş ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapıl
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 22.12.1995
Sıra No : 22112599
Genel Müdürlüğünüz ile (T.) A.Ş. arasında TCDD tarafından tahıl taşımacılığında kullanılacak 35 adet tahıl vagonunun imali konusunda bir anlaşma yapıldığı belirtilmektedir. Bu anlaşma gereğince söz konusu iş için adı geçen şirkete yapılacak hakediş ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı, ayrıca (T.) A.Ş tarafından kuruluşunuz adına düzenlenecek faturalarda katma değer vergisinin gösterilip gösterilmeyeceğinin bildirilmesi istenilmektedir.
1993 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 42. maddesinde, birden fazla takvim yılma sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kar veya zararın tespiti ve beyanına ilişkin hükümlere yer verilmiştir. Aynı Kanunu'nun 94. maddesinin (A) fıkrasının 4 numaralı bendinde ise 42. madde şumulüne giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahi!) ödenen (avans olarak ödenenler dahil) istihkak bedellerinden vergi kesileceği hükme bağlanmıştır. Diğer taraftan, aynı maddenin Bakanlar Kurulu'na verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan 28.12.1988 tarihli ve 88/13644 Sayılı Bakanlar Kurulu Karan ile söz konusu tevkifat nispeti %5 olarak kararlaştırılmıştır.
Bu hükümlere göre; bir işin 1993 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 42. maddesi kapsamına girmesi için, faaliyet konusu işin inşaat ve onarma işi elması, taahhüte bağlı olarak yapılması birden fazla takvim yılma sirayet etmesi gerekmektedir.
Yazınızda, Genel Müdürlüğünüzce (T.) A.Ş.'ne 35 adet tahıl vagonu imal etirileceği bildirilmektedir. Ancak söz konusu imalat işin Gelir Vergisi Kanunu'nun 42. Maddesi kapsamında belirilen inşaat ve onarma işi niteliğinde olmadığından, bu iş için (T.) A.Ş.'ne ödenen istihkaklardan Gelir Vergisi Kanunu'nun 94. maddesinin (A) fıkrasının 4 numaralı bendi gereğince gelir vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir.
Öte yandan, 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinin (a) fıkrasında yükümlülerin işletmelerinde kullanacakları ve yapımı tamamlanmış (kullanılmaya hazır) deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların teslimi ile bu araçların tadili, bakımı ve onarımı şeklinde ortaya çıkan hizmetler katma değer vergisinden müstesna tutulmuştur.
Ancak, söz konusu teslim ve hizmetlerin meydana getirilmesi ile ilgili her türlü mal ve hizmet alımları genel esaslara göre katma değer vergisine tabi bulunmaktadır.
Buna göre Genel Müdürlüğünüze tahıl vagonu teslim eden T.T.L. ve M. S. A.Ş.'nin bu teslimi istisna kapsamına giren bir araç teslimi olmayıp imal hizmeti verilmektedir. Bu nedenle verilen bu imalat hizmetinin istisna hükmü çerçevesinde değerlendirilmesi mümkün değildir. Vergiye tabi olan bu işlem nedeniyle düzenlenen her bir hakediş belgesinde gösterilen tutara ilişkin olarak ayrıca fatura düzenlenmesi ve bu faturada verginin gösterilmesi gerekmektedir.
|
|