|
|
|
|
|
Dairesi
İngiltere hükümeti tarafından ödenen emekli maaşının ikili anlaşmalar çerçevesinde vergilendirilmesi hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 25.06.1996
Sayı : B.07.0.GEL.0.85/8513628470
İngiltere hükümeti tarafından ödenen emekli maaşının ikili anlaşmalar çerçevesinde vergilendirilmesi hk.
’Türkiye Cumhuriyeti ile Büyük Britanya ve Kuzey irlanda Birleşik Krallığı Arasında Gelir ve Sermaye Değer Artış Kazançları Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması’ 1.1.1989 tarihinden itibaren uygulanmaya başlamıştır.
Sözkonusu Anlaşmanın mukimliği düzenleyen 4. maddesinin 1 ve 2. fıkraları;
’1. Bu Anlaşmanın amaçları bakımından, ’bir Akit Devletin mukimi’ terimi, o Devletin mevzuatı gereğince ikametgah, ev, kanuni merkez, iş merkezi veya benzer yapıda diğer herhangi bir kriter nedeniyle vergi mükellefiyeti altına giren kişi aniamına gelir.
2. Bu Maddenin 1. fıkra hükümleri dolayısıyla bir gerçek kişi her iki Akit Devlette de mukim olduğunda, bu kişinin statüsü aşağıdaki kurallara göre belirlenecektir.
a) Bu kişi, daimi olarak kalabileceği bir maskenin bulunduğu Akit Devletin mukimi kabul edilecektir. Eğer bu kişinin her iki Akit Devlette de daimi olarak kalabileceği bir meskeni varsa, bu kişi kişisel ve ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu Akit Devletin mukimi kabul edilecektir (hayati menfaatlerin merkezi);
b) Eğer kişinin’hayati menfaatlerinin merkezinin yer aldığı Akit Devlet saptanamazsa veya kişinin her iki Akit Devlette de daimi olarak kalabileceği
bir meskeni yoksa, bu kişi kalmayı adet edindiği evin bulunduğu Akit Devletin mukimi kabul edilecektir;
c) Eğer kişinin her iki Akit Devlette de kalmayı adet edindiği bir ev varsa veya her iki Devlette de böyle bir ev sözkonusu değilse, bu kişi vatandaşı bulunduğu Akit Devletin mukimi kabul edilecektir;
d) Eğer kişi her iki Akit Devletin de vatandaşıysa veya aksine her iki Akit Devletin de vatandaşı değilse, Akit Devletlerin ’yetkili makamları sorunu anlaşmayla çözeceklerdir.’ hükmünü öngörmektedir.
Buna göre, 1991 yılından İtibaren Türkiye’de ikamet etmekte olan ........’in
Türkiye’de mukim olduğu kabul edilmektedir. Ancak, adı geçenin 1. fıkrada bahsedilen kriterler dolayısıyla hem ingiltere’de hem de Türkiye’de mukim olması halinde hangi Devletin mukimi olacağı sorununun 2. fıkra hükümlerine göre çözümleneceği tabiidir.
Diğer taraftan, Anlaşmanın ’Emekli Maaşları’nı düzenleyen 18. maddesinde;
’1. Bu Anlaşmanın 19. maddesinin 2. fıkra hükmü saklı kalmak üzere, geçmiş çalışmaların karşılığında ödenen emekli maaşlarıyla sağlanan diğer benzeri menfaatler, Akit Devletlerden herhangi birinin sosyal güvenlik sistemi çerçevesinde yapılan her tür ödemeler ve bu Maddenin 2. fıkrasında tanımlanan düzenli ödemeler, yalnızca kendisine ödemede bulunulan kişinin mukim olduğu Devlette vergilendirilebilecektir.
2. ’Düzenli ödeme’ terimi, para ve parayla ölçülebilir menfaatler karşılığında tam ve yeterli ödemede bulunma taahhüdünü muntazammın, ömür boyu veya belirli ya da belirlenebilir bir süre, belirli zamanlarda, düzenli olarak ödenecek olanbelli bir meblağı ifade eder.’
hükmüne yer verilmiş, aynı Anlaşmanın ’Kamu Görevleri’ni düzenleyen 19. maddesinin 2. fıkrasında ise;
(a) Bir Akit Devletin kendisine, bir politik alt bölümüne veya bir mahalli idaresine bir gerçek kişi tarafından verilen hizmetler karşılığında bu Devlet, ait bölüm veya idare tarafından veya bunlarca oluşturulan fonlardan ödenen emekli maaşları, yalnızca bu Devlette vergilendirilebilecektir.
(b) Bununla beraber, sözkonusu gerçek kişinin diğer Akit Devletin vatandaşı ve mukimi olması halinde bu emekli maaşı yalnızca diğer Akit Devlette vergilendirilebiiecektir.’
hükümleri öngörülmüştür.
Ancak, adı geçenin Bakanlığımıza göndermiş olduğu her iki dilekçeden de, ingiltere Hükümeti tarafından ödenen emekli maaşının ingiltere Hükümetine verilen bir kamu görevi karşılığında mı, yoksa ingiltere’nin sosyal güvenlik mevzuatı çerçevesinde kamu görevi niteliği taşımayan bir görev dolayısıyla mı elde edildiği tam olarak anlaşılamamaktadır.
Bu durumda;
1. Sözkonusu emekli maaşının İngiltere Hükümetine verilen bir kamu görevi karşılığında elde edilmesi halinde, Anlaşmanın 19. maddesinin 2. fıkrası uyarınca vergileme hakkı ödemeyi yapan Devlete, yani İngiltere Hükümetine ait olacak; ancak, kendisine ödemede bulunulan kişi, Türkiye’nin hem mukimi hem de vatandaşı olduğu takdirde vergileme hakkı Türkiye’ye geçecektir.
2. Emekli maaşının, sosyal güvenlik sistemi kapsamında veya özel sigorta şirketleri tarafından ödenenler de dahil olmak üzere kamu görevi niteliğinde olmayan bir görev dolayısıyla elde edilmesi halinde, vergileme hakkı Anlaşma’nın 18. maddesinin 1. fıkra hükmüne göre mukim olunan Devlete yani Türkiye’ye ait olacaktır.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|