|
|
Dairesi
Yeniden değerleme sonucu oluşan değer artış fonunu sermayeye ilave etmiş olan kurumlara ait gayrimenkullerin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 23/a maddesi kapsamında satılması halinde, bu satıştan doğan kazancın tespitinde sermayeye ilave edilmiş olan değer artış fonu dikkate alınmaz.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 06.06.2000
Sayı : B.07.0.GEL.0.29/296829892/27117/a
Yeniden değerleme sonucu oluşan değer artış fonunu sermayeye ilave etmiş olan kurumlara ait gayrimenkullerin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 23/a maddesi kapsamında satılması halinde, bu satıştan doğan kazancın tespitinde sermayeye ilave edilmiş olan değer artış fonu dikkate alınmaz.
Yazınız ve eklerinin incelenmesinden, (...) Sanayi A.Ş.'nin Defterdarlığınıza hitaben verdiği 29.05.1998 tarih ve 4/6972183 sayılı yazılarında, şirketlerinin aktifinde kayıtlı bulunan gayrimenkulün (bina) Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 298. maddesi uyarınca yeniden değerlemeye tabi tutulduğu, gayrimenkulün Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 23. maddesi gereğince satışının yapılması düşünüldüğü belirtilerek, satış kazancının ne şekilde belirleneceği konusunda tereddüte düşüldüğü anlaşılmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 298. maddesinin 9 numaralı bendinde 'Yeniden değerlemeye tabi tutulan iktisadi kıymetlerin satışı halinde, bunlara isabet eden değer artışları aynen amortismanlar gibi muameleye tabi tutulur.' denilmektedir. Yine aynı maddenin 4 numaralı bendinde 'Amortismana tabi sabit kıymetlerini yeniden değerlemeye tabi tutan kurumlar vergisi mükellefleri ile kollektif, adi komandit ve adi şirketler dahil olmak üzere bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri, yeniden değerlemenin yapıldığı hesap döneminden itibaren sabit kıymetlerini yeni değerleri üzerinden itfa ederler. Şu kadar ki bina, arsa ve araziler yeniden değerlemeden önceki kıymetleri üzerinden amortismana tabi tutulur.
Mükellefler değer artışını, pasifte özel bir fon hesabında gösterirler. Kurumlar vergisi mükellefleri, değer artışının tamamını sermayelerine ilave edebilirler. Bu surette sermayeye eklenen değer artışları, ortaklar tarafından işletmeye ilave edilmiş kıymetler olarak kabul edilir. Değerleme yapılan kuruma iştirak eden işletmelerin aktifinde bu nedenle meydana gelen artışlar ise pasifte özel bir karşılık hesabında gösterilir ve bu karşılık sermayenin cüzü addolunur. Karşılık hesabında gösterilen değer artışı kurumlar tarafından sermayeye eklenebilir. Bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz' hükmü yer almaktadır.
Ayrıca, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 23. maddesinin (a) fıkrasının 1. paragrafında '01.01.1994 31.12.1999' tarihleri arasında uygulanmak üzere, tam mükellefiyete tabi kurumların iştirak hisselerinin veya gayrimenkullerinin satışından doğan kazancın, satışın yapıldığı yılda kurum sermayesine ilave edilen kısmı, kurumlar vergisinden müstesna tutulmuştur. Şu kadar ki vadeli satış halinde, satışın yapıldığı hesap dönemini takip eden ikinci hesap döneminin sonuna kadar tahsil edilen kazançların tutarı, ilgili yıl kurum kazancından indirilir. İlk yapılan tahsilatın iştirak hissesi veya gayrimenkulün maliyet bedeline ilişkin olduğu kabul edilir' hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, sermayeye eklenen bu kazançların beş yıl içinde işletmeden çekilmesi veya bu süre içinde işletmelerin tasfiyesi halinde, bu kazançların o yılın kazancı sayılarak vergiye tabi tutulacağı, bu istisnadan yararlanan kurumların gayrimenkul ve iştirak hisselerinin satışından doğan kazancın tespitinde Gelir Vergisi Kanunu'nun 38. maddesinin son fıkrası hükmünün uygulanmayacağı hükme bağlanmıştır. Yeniden değerlemeye tabi tutulmuş gayrimenkullerin satışı halinde, satıştan doğan kazancın tespitinde değer artış fonlarının dikkate alınıp alınmayacağı konusunda ise bu fıkrada bir hüküm yer almamaktadır.
Bu hükümlere göre, yeniden değerleme sonucu oluşan değer artış fonunu sermayeye ilave etmiş olan kurumlara ait gayrimenkullerin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 23/a maddesi kapsamında satılması halinde, bu satıştan doğan kazancın tespitinde sermayeye ilave edilmiş olan değer artış fonunun dikkate alınmaması gerekir.
|
|