|
|
|
|
|
Dairesi
Katma Değer Vergisi Uygulamaları
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı
Katma Değer Vergisi Gelir
Müdürlüğü
TARİH: 05.12.2003
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.BSMV.6701
Factoring firmasının duran varlık satışında ödenen
KDV'nin ne şekilde indirim konusu yapılacağı.
………………. AŞ.
İlgi dilekçenizde; şirketinizin factoring hizmeti vermekte olduğu belirtilerek;
Şirketinizin haciz yoluyla aktifine aldığı maddi ve maddi olmayan duran varlıkların satışı sırasında faturanızda gösterilen hesaplanan KDV'den bu malların haczi sırasında mahkeme kanalıyla ödediğiniz ( yüklenilen) KDV'nin mahsup edilip edilemeyeceği edilecekse ne şekilde yapılacağı,
Söz konusu katma değer vergisinin mahsup işlemi ile ilgili maddi duran bazında yapıldığı takdirde varlığın aktife kaydedilen ay ile satışın yapıldığı ayın farklı aylar olması halinde KDV'nin ay atlaması olsa bile satıldığı ayda ödenen KDV'den mahsup edilip edilemeyeceği,
Söz konusu KDV'nin mahsup işleminin ilgili maddi duran bazında yapıldığı takdirde varlığın aktife kaydedilen yıl ile satışın yapıldığı yıl farklı yıllar olursa ödenen KDV'nin yıl atlaması olsa bile satıldığı yılda ödenen KDV'den mahsup edilip edilemeyeceği konularında tarafımızdan görüş sorulmaktadır.
Benzer bir konuyla ilgili olarak Bakanlık Makamı'nca verilen ……… tarih ……. sayılı yazıda;
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28.maddesinin 2. fıkrasında 'Bankerlerin yapmış oldukları banka muamele ve hizmetleri dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar (kendileri veya başkaları hesabına menkul kıymet alıp satmayı, alım satıma tavassut etmeyi veya alıp sattıkları menkul kıymet karşılığı borçları ödemeyi taahhüt etmeyi meslek haline getirenlerin bu faaliyetleri dolayısıyla lehlerine kalan paralar ile mevduat faizi vermek veya sair adlarla faiz ve benzeri menfaatler sağlamak üzere devamlı olarak para toplama işiyle uğraşanların topladıkları paralara sağladıkları gelir ve menfaatler üzerinden komisyon, ücret, hizmet karşılığı gibi adlarla aldıkları paralar dahil) da banka ve sigorta muameleleri vergisine tabidir.'denilmekte, son fıkrasında da 2279 sayılı Kanuna göre ikraz işleriyle uğraşanlarla ikinci fıkrada belirtilen muamele ve hizmetlerden herhangi birini devamlı olarak yapanların banker sayılacağı belirtilmektedir.
Anılan hükümlere göre,banka muamelelerinden herhangi birini devamlı olarak yapanlar banker addedilmektedir.
Bu nedenle,adı geçen şirketin sadece banka muameleleri nedeniyle lehine aldığı paralar banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi olmakla birlikte, şirket tarafından yapılan sabit kıymet satışı banka muamelesi sayılmadığından banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi bulunmamaktadır.
Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1/1. maddesinde,ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Buna göre, adı geçen şirket tarafından yapılan ve banka muameleleri sayılmadığı için banka ve sigorta muamelelerine tabi olmayan sabit kıymet satışına katma değer vergisi uygulanması gerekmektedir.'denilmektedir.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17/4e maddesinde ise banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemler ile sigorta, acente ve prodüktörlerinin sigorta muamelelerine ilişkin işlemlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 29/1a maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'ni indirebileceği 29/3. maddesinde ise; indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği belirtilmiştir.
Öte yandan, Katma Değer vergisi Kanunu'nun 33/1. maddesinde; 'Bu Kanuna göre indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisinin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmı indirim konusu yapılır.' hükmü bulunmaktadır.
Konuya açıklık getiren 23 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği'nin F/4 bölümünde, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17/4e maddesi ile sigorta, acenta ve prodüktörlerin sigorta muamelelerine ilişkin işlemlerin yanı sıra başka işlemlerinin de bulunması halinde söz konusu bu işlemler dolayısıyla katma değer vergisi beyannamesi verileceği ve katma değer vergisi hesaplanacağı ancak, sigorta muamelelerine ilişkin işlerin beyana dahil edilmeyeceği açıklanmıştır.
Buna göre,
Aktifinizde kayıtlı malların satışı KDV'ne tabi olup, alıcının gerçek usulde KDV mükellefi olması şartıyla söz konusu malların teslimleriyle ilgili vergi KDV Kanunu'nun 9. maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.
Bu durumda şirketinizin KDV mükellefiyeti tesis ettirmesine ve beyanname vermesine gerek bulunmamaktadır. Yüklenilen katma değer vergisinin ise indirimi mümkün olmadığından gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır.
Ancak alıcının gerçek usulde KDV mükellefi olmaması halinde bu malların satışı dolayısıyla hesaplanan vergi tarafınızca beyan edilecektir. Bu durumda satışın yapıldığı dönem için düzenlenecek KDV beyannamesinde sadece satılan mallarla ilgili olarak yüklenilen ( alışta ödenen) KDV indirim konusu yapılacaktır.
Haciz yoluyla aktife kaydedilen malların aktife kaydedildiği ay veya yıl ile satışı yapılan ayın veya yılın farklı aylar veya yıllar olması durumu etkilemeyecektir. Zira yüklenilen KDV söz konusu malların aktife kaydedildiği dönemde değil satışın yapıldığı dönemde indirim konusu yapılacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|