|
|
|
|
|
Dairesi
İştirakçisi olduğu şirket tarafından tam mükellef kuruma yapılan kar payı ödemelerinin tevkifata tabi olup olmadığı hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı: B.07.4.DEF.0.34.11
İştirakçisi olduğu şirket tarafından tam mükellef kuruma yapılan kar payı ödemelerinin tevkifata tabi olup olmadığı hk.
İLGİ: ........05.2003 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiş olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuştur.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 94. maddesinin 4842 sayılı Kanunun 12. maddesiyle değişik 6b bendinde (24.04.2003 tarihinden geçerli olmak üzere);
’ i) Tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve bu vergilerden muaf olanlara dağıtılan, 75. maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından (karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz.),
ii) Tam mükellef kurumlar tarafından; dar mükellef gerçek kişilere, dar mükellef kurumlara (Türkiye’de bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kar payı elde edenler hariç) ve gelir ve kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan, 75. maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından (Karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz.),
iii) 75. maddenin ikinci fıkrasının (4) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iradının ana merkeze aktarılan tutarı üzerinden,
....’ Bakanlar Kurulunca belirlenen oranlarda tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan konuya ilişkin olmak üzere 08.05.2003 tarih ve 25102 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 80 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin ’Kurumlarca Dağıtılacak Kar Payları Üzerinden Yapılacak Gelir vergisi tevkifatı’ başlıklı 1. bölümünde;
’......
Gelir Vergisi Kanununun 4842 sayılı Kanunla değişik 94/6b maddesi uyarınca, tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve bu vergiden muaf olanlara, dar mükellef gerçek kişilere, dar mükellef kurumlara ve gelir ve kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan kar payları üzerinden Bakanlar Kurulunca belirlenen oranlarda tevkifat yapılacaktır.
Dikkat edileceği üzere, tam mükellef kurumlardan kar payı alan tam mükellef kurumlar vergisi mükellefleri ile Türkiye’de bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kar payı elde eden ve bu kar paylarını kurum kazancına dahil ederek beyan edecek olan dar mükellef kurumların elde edecekleri kar payları üzerinden tevkifat yapılmayacak, bu şekilde kar payı elde eden tam mükellef kurumun söz konusu kar paylarını yukarıda sayılan gerçek veya tüzel kişilere dağıtması aşamasında, dağıtılan kısım üzerinden tevkifat yapılacaktır.
Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca yıllık veya özel beyanname veren dar mükellef kurumların, Gelir Vergisi Kanunu’nun 75. maddesinin ikinci fıkrasının (4) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iradının ana merkeze aktarılan tutarı üzerinden tevkifat yapılacaktır.
.....’ açıklamaları yer almakta olup yine konuya ilişkin olarak 24.06.2003 tarih ve 25148 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 81 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin ’Tam Mükellef Kurumlarca Yapılacak Gelir Vergisi Tevkifatı’ başlıklı 1. bölümünde;
’ Gelir Vergisi Kanunu’nun 4842 sayılı Kanunla değişik 94/6b maddesinin (i) ve (ii) alt bentleri uyarınca, tam mükellef kurumlar tarafından;
Tam mükellef gerçek kişilere,
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara,
Gelir ve kurumlar vergisinden muaf olanlara,
Dar mükellef gerçek kişilere,
Dar mükellef kurumlara,
Gelir ve kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere,
Dağıtılan, anılan Kanunun 75. maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar payları üzerinden gelir vergisi tevkifat yapılması öngörülmüştür.
Buna göre, tam mükellef kurumlarca;
Tam mükellef kurumlara,
Türkiye’de bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kar payı elde eden dar mükellef kurumların dağıtılan karpayları üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmayacak, bu şekilde kar payı elde eden dar mükellef kurumlara tam mükellef kurumun söz konusu kar paylarını yukarıda sayılan gerçek veya tüzel kişilere dağıtması aşamasında, dağıtılan kısım üzerinden tevkifat yapılacaktır.
Diğer yandan, tam mükellef kurumlarca karın dağıtılmayıp şirket sermayesine eklenmesine karar verilmesi halinde, Gelir Vergisi Kanununun 94/6b maddesinin (i) ve (ii) alt bentlerinin parantez içi hükmü uyarınca, karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmadığından, sermayeye ilave edilen bu tutar üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmayacaktır.’ açıklamaları yer almaktadır.
Öte yandan Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 62. maddesinde (24.04.2003 tarihinden geçerli olmak üzere);
’1Kurumlar vergisi mükelleflerinin;
a)31.12.1998 veya daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde ettikleri kazançlarının,
b)(a) bendi kapsamı dışında kalan ve 31.12.2002 veya daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde edilen, kurumlar vergisinden istisna edilmiş kazançlarının,
c)Geçici 61. madde kapsamında tevkifata tabi tutulmuş kazançlarının,
Dağıtımı halinde 94. madde uyarınca tevkifat yapılmaz.
2Gerçek kişilerce (1) numaralı fıkranın (a) bendi kapsamında elde edilen kar payları gelir vergisinden müstesnadır.
3Gerçek kişilerce (1) numaralı fıkranın (b) ve (c) bendi kapsamında elde edilen kar paylarının net tutarına elde edilen kar payının 1/9’u eklendikten sonra, bulunan tutarın yarısı vergiye tabi gelir olarak dikkate alınır. Bu gelirler ile ilgili olarak yıllık beyanname verilmesi halinde, beyannameye intikal ettirilen tutarın 1/5’i beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir.
4. Kurumlar vergisi mükelleflerinin doğrudan veya iştirakçileri aracılığıyla, bu maddenin (1) numaralı fıkrasında belirtilen nitelikte kar payı elde etmeleri halinde, bu kar paylarının dağıtımı ve kar payı elde eden gerçek kişilerce bu kar paylarının beyanı ile ilgili olarak (1), (2) ve (3) numaralı fıkra hükümleri uygulanır.
5. Bu madde kapsamındaki kar payları için 22. madde hükümleri uygulanmaz.’ hükmü yer almaktadır.
Diğer tarafından, 213 sayılı V.U.K’nun 174. maddesinde; ’...Hesap dönemi normal olarak takvim yılıdır.
Şu kadar ki, takvim yılı dönemi faaliyet ve muamelelerin mahiyetine uygun bulunmayanlar için, bunların müracaatı üzerine Maliye Bakanlığı 12’şer aylık özel hesap dönemleri belli edebilir.
....
Bu maddeye göre, özel hesap dönemi tayin edilenlerin ticari ve zirai kazançları, hesap dönemlerinin kapandığı takvim yılının kazancı sayılır.
Yine 81 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin ’Kar Payı Elde Eden Kişilerin Hukuki Statülerinin Belirlenmemesi Durumunda Tevkifat Uygulaması’başlıklı (c ) bölümünde; ’.....
Elde ettikleri kar payları üzerinden tevkifat yapılan kurumların, bu kar paylarını aynı takvim yılı içerisinde tekrar ortaklarına dağıtmaları halinde, dağıtacakları kar payları üzerinden, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/6b maddesi uyarınca gelir vergisi kesintisi yapılarak, dağıtımın yapıldığı aya ilişkin muhtasar beyanname ile beyan edilecek ve bu beyanname üzerinden hesaplanan vergiden kar dağıtımına bağlı önceki aşamada tevkif edilen vergi mahsup edilecektir.
Diğer taraftan, sözü edilen hisse senetlerinden elde edilen kar paylarının aynı takvim yılı içinde dağıtılmaması veya mükellef tarafından talep edilmesi halinde tevkif suretiyle ödenen vergiler, kurumun diğer vergi borçlarına mahsup edilecektir.
Söz konusu mahsup işlemlerinin yapılabilmesi için hisse senedinin maliki olan kurumlar, kar dağıtımı yapan şirketlere ve/veya Takasbank’a veya aracı kuruma müracaat ederek, bunlardan hisse senedinin nevi, adedi, tutarı ve dağıtılan kar payı üzerinden tevkif edilen verginin miktarı ile söz konusu tevkifatın vergi dairesine ödendiğine ilişkin makbuzun tarih ve numarasını içeren bir yazı alacaklar ve bu yazıyı mahsup talep dilekçesi ile birlikte bağlı bulundukları vergi dairesine ibraz edeceklerdir. Bu yazıyı ibraz eden kurumların, vergi borçlarına mahsuben iade talepleri, banka teminat mektubu aranmaksızın ve vergi türü ve miktar sınırlaması olmaksızın yerine getirilecektir.
Anılan kurumlarca, tevkif edilen bu vergilerin Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 44. maddesi hükmü uyarınca, yıl içerisinde verilecek geçici vergi beyannameleri ile kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan vergiden de mahsup edilebileceği tabiidir.
Kar payı üzerinden tevkif edilen söz konusu vergilerin nakden iadesinin talep edilmesi halinde ise yukarıda belirtilen belgenin aranılmasının yanı sıra, 169 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile konuya ilişkin diğer genel tebliğlerde yer alan esaslara göre işlem yapılacaktır.
Yukarıda belirtildiği şekilde vergi yükünden arındırılan bu kar paylarının, elde eden kurum tarafından daha sonra dağıtıma tabi tutulması halinde, bu kar payları üzerinden dağıtım aşamasında Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/6b maddesi uyarınca gelir vergisi ve fon payı kesintisinin yapılması gerekecektir.
Diğer taraftan, 01/01/200324/04/2003 tarihleri arasında elde edilen ve elde eden kurumlar açısından iştirak kazancı niteliğinde bulunan kar payları üzerinden tevkif edilen vergilerin nakden veya mahsuben iadesi hakkında da yukarıda yer alan açıklamalara göre işlem yapılacaktır.
....’ açıklamaları yer almaktadır.
Bu hükümlere göre, 4842 sayılı Kanunla yapılan düzenleme ile gelir vergisi tevkifatı açısından kurumların istisna kazançları ile normal kazançları ayırımına son verilerek istisna olsun olmasın tevkifat karın dağıtılması aşamasına bırakılmıştır. Ancak, bu Kanun yürürlüğe girmeden önce istisna kazançlar dağıtılsın dağıtılmasın tevkifata tabi tutulduğundan mükerrer vergilendirmeye engel olmak için Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 62. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendinde düzenleme yapılarak kurumlar vergisi mükelleflerin 01.01.199931.12.2002 tarihleri arasındaki hesap dönemlerinde elde edilen kurumlar vergisinden istisna kazançların dağıtılması halinde tevkifat yapılmayacağı belirtilmiştir.
Dolayısıyla, değişiklik öncesine göre iştirakçisi bulunduğunuz şirketten elde ettiğiniz kar payları daha önce tevkifata tabi tutulduğundan söz konusu iştirak kazancınızın dağıtımında tekrar tevkifat yapılmaması gerekirdi ancak, ilgi dilekçenizin incelenmesinden, vergilendirilmeniz özel hesap dönemine tabi olduğu bu itibarla gelirlerinizin de hesap döneminin kapandığı yılın kazancı olarak değerlendirileceğinden değişiklikle 01.01.200324.04.2003 tarihleri arasında elde edilen ve elde eden şirketiniz açısından iştirak kazancı niteliğinde bulunan kar payları üzerinden tevkif edilen vergilerin nakden ve mahsuben iadesinin kurumlar vergisi kanununun 44. maddesi ve 169 seri nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği uyarınca yapılması gerekir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|