|
|
|
|
|
Dairesi
Katma Değer Vergisi GelirMüdürlüğüTarih :08.07.2003Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.YMM.3967
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
08-07-2003
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.YMM.3967 KONU : YMM’nin rapordaki eksiklikleri tamamlamaması. .................................... MÜDÜRLÜĞÜNE İlgide kayıtlı yazınızda, daireniz mükelleflerinden..........................vergi no.lu mükellefi ................................ Şti. hakkında ............./..................dönemlerine ait YMM................ tarafından tanzim olunan ……… tarih, YMM ................... sayılı KDV İadesi Tasdik Raporu ve eklerinin tarafınızca tetkiki neticesinde, tespit edilen eksikliklerin ...................tarih, .................. sayılı yazı ile YMM ................... bildirildiği, alınan cevabi yazıda ise eksikliklerin tamamlanmadığının tespit edildiği belirtilerek ödevli firmanın mahsup taleplerinin yerine getirilip getirilemeyeceği hususunda tereddüt hasıl olduğundan Defterdarlığımızdan görüş sorulmaktadır. 3568 sayılı SM, SMMM ve YMM’lik Kanunu 20 Seri No.lu Genel Tebliği’nin 4. ilgili dönem KDV Beyannamesinin bütün olarak incelenmesi başlıklı bölümünde; Katma Değer Vergisi iade taleplerinin incelenmesinde Yeminli mali Müşavirler, sadece iadesi talep edilen değil, ilgili dönem beyannamelerinde yer alan (hesaplanan ve indirilecek) katma değer vergisi tutarlarının doğruluğunu da araştıracak ve buna ilişkin olarak raporda gerekli açıklamaları yapacakları belirtilmiştir. Aynı Tebliğin, 5. Alış Faturalarına İlişkin Karşıt İncelemelere Raporda Yer Verilmesi başlıklı bölümünde de; ’İadesi talep edilen katma değer vergisinin doğruluğunu tespit etmek için yeminli mali müşavirlerce yapılacak alt kademe incelemelerine ilişkin açıklamalara tasdik raporunda yer verilerek, yapılan karşıt incelemelerin safhaları belirtilecektir. 1 ve 15 Sıra No.lu Tebliğlerde belirtilen katma değer vergisi iadelerine ilişkin işlemlerin tasdikinde, yeminli mali müşavirler karşıt incelemeleri, ihracat konusu mal ve hizmetin imalatçısı (üreticisi) konumundaki alt mükelleflerin bir alt kademesine kadar yapacaklardır. Karşıt inceleme tutanakları ilke olarak tasdik raporuna eklenecektir. Ancak, tutanak sayısının fazla olması durumunda, en yüksek tutarlı faturaları içeren asgari 10 adet inceleme tutanağının rapora eklenmesi, incelemeye yetkili elemanlarca talep edilmesi halinde ibrazı şartıyla diğer tutanakların ise tasdik işlemini yapan yeminli mali müşavirlerce muhafaza edilmesi mümkün bulunmaktadır’şeklinde açıklama yapılmıştır. 06.12.2000 tarih, 24252 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 27 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği’nin; 2. Karşıt İncelemede Uyulacak Esaslar’ başlıklı bölümünde; ’Karşıt incelemede amaç tasdike konu işlemin gerçek mahiyetinin ortaya çıkarılmasını sağlamaktır.’ 3. Yazılı Teyit Almak Suretiyle Karşıt İnceleme başlıklı bölümünde; ’Süresinde tam tasdik sözleşmesi düzenlemiş mükellefler nezdinde KDV iadesi veya tam tasdik dolayısıyla yapılacak karşıt incelemelerin, bu mükelleflerin YMM’lerinden teyit yazısı alınması suretiyle yapılması da mümkündür. Ancak, süresinde tam tasdik sözleşmesi düzenleyen mükelleflerin YMM’lerinin teyit vermek istememesi halinde bu mükellefler nezdindeki karşıt inceleme tasdik işlemini yapan YMM tarafından yerine getirilecektir.’ 4. Teyit Alınması Halinde Yeminli Mali Müşavirlerin Sorumluluğu başlıklı bölümünde; ’Teyit veren YMM’ler verdikleri teyit yazısındaki bilgilerin doğruluğundan gerçeğe aykırı düzenlenmiş ya da eksik bilgi içeren teyit yazılarını gerekli kontrolleri yapmadan işleme koyan YMM’ler doğacak sonuçlardan sorumlu olacaktır. 5.................. 6. Karşıt İnceleme Sonuçlarının Tutanağa Bağlanması başlıklı bölümünde; ’Karşıt inceleme sonuçları düzenlenecek bir tutanakla tespit edilir. Tutanakta YMM’lerin imzası ve mührü, nezdinde karşıt inceleme yapılan mükellefin veya yetkili temsilcisinin imzası bulunur.’ hükümleri yer almaktadır. Aynı Tebliğin II/7. bölümünde ise karşıt inceleme tutanaklarında ve teyit yazılarında yer alması zorunlu bilgilerin neler olduğu açıklanmıştır. 02.03.2001 tarih, 24334 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 29 Seri No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği’nin; II Katma Değer Vergisi İadesi İşlemleri, 1. Karşıt İnceleme Yapılmasının Zorunlu Olmadığı Haller başlıklı bölümünde; ’Karşıt inceleme zorunluluğu kapsamı dışında bırakılan tutar 01.01.2001 tarihinden itibaren düzenlenen belgeler için 3.120.000.000.TL olarak uygulanacaktır. İndirilecek KDV’nin üçte biri veya daha fazlasının karşıt inceleme zorunluluğu kapsamı dışında bırakılan mal ve hizmet alımlarından kaynaklandığı hallerde karşıt inceleme zorunluluğu kapsamı dışında bırakılan mal ve hizmet alımları ile ilgili indirilecek KDV’nin yarısına tekabül eden mal ve hizmet alımları ile ilgili karşıt inceleme yapılması yeterli olacaktır. Bu durumda karşıt inceleme kapsamındaki mal ve hizmet alımlarına ilişkin karşıt incelemelerle %80 oranının sağlanmasıyla yetinilmesi mümkün bulunmaktadır. Şu kadar ki, karşıt inceleme kapsamında bulunan mal hizmet alımları tutarı ile %80 oranına ulaşılamadığı hallerde bu oranın sağlanıp sağlanmadığı dikkate alınmayacaktır. 2. Karşıt İnceleme Tutanakları başlıklı bölümünde; ’27 Sıra No.lu Tebliğin II/7 bölümünde ise karşıt inceleme tutanaklarında bulunması zorunlu bilgiler belirtilmiştir. Tebliğin anılan bölümünde karşıt inceleme tutanaklarında yer alması zorunlu bilgiler arasına tutanağın düzenleme tarihi ve yeri eklenmiş, kanuni temsilciler hakkında bilgi, işçilere yapılan ücret ödemelerinin tutarı ve defteri kebir onay bilgilerinin tutanakta yer alması zorunlu olmaktan çıkarılmıştır. Öte yandan, karşıt inceleme ve teyit tutanaklarının tasdik raporuna eklenmesi konusundaki 20 ve 27 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile yapılmıştır. Buna göre, tutanak sayısının fazla olduğu hallerde sırasıyla en yüksek mal ya da hizmet alımlarına ilişkin 10 tutanağın rapora eklenmesi yeterli olacaktır. Tutanak sayısının 10 tutanaktan az olduğu hallerde mevcut karşıt inceleme ve teyit tutanaklarının tasdik raporuna eklenmesinin yeterli olacağı tabiidir. Karşıt inceleme ve teyit tutanaklarının asıllarının tasdik raporuna eklenmesi gerekir. Tutanak asıllarının başka tasdik raporlarına eklenmesi ve benzeri bir nedenle yeterli olmadığı hallerde onaylı örnekleri kullanılacaktır.’denilmektedir. Diğer taraftan, 34 Seri No.lu SM, SMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği’nde; ’ Katma Değer Vergisi iade alacağının, hak sahibi mükellefin kendisinin, ortaklarının veya kendisine mal veya hizmet satan kişilerin vergi borçlarına, ithalat sırasında uygulanan vergilere ve Sosyal Sigortalar Kurumu prim borçlarına mahsubu talepleri miktarına bakılmaksızın inceleme raporu ve teminat aranmada yerine getirileceğinden, bu mahsup talepleri için yeminli mali müşavir tasdik raporu gerekmemektedir.’denilmektedir. Yine aynı tebliğin B. ’Katma Değer Vergisi İadesi İşlemlerinde Karşıt İnceleme’ başlıklı bölümünde ise; ’Katma değer vergisi iadesi işlemlerinde karşıt inceleme yapılmasının zorunlu olduğu ve olmadığı haller 27 ve 29 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğlerinde ayrıntılı olarak açıklanmıştır. Ancak, yeminli mali müşavirlerce katma değer vergisi iadesi tasdik işlemlerinde mal ve hizmet alımlarına ilişkin olarak yapılan karşıt incelemelerle (karşıt inceleme zorunluluğu kapsamı dışında bırakılan kurum ve kuruluşlardan yapılan mal ve hizmet alımları toplamı dahil) %80 oranına ulaşılması yeterli olacaktır. Bu durumda, kalan %20’lik kısım içerisinde belli miktarı aşması nedeniyle karşıt inceleme yapılması zorunluluğu bulunan belgeler mevcut olsa bile, sorumluluk yeminli mali müşavire ait olmak üzere, %80 oranı ile yetinilmesi mümkün bulunmaktadır.’ denilmektedir. Bilindiği üzere, Vergi Daireleri İşlem Yönergesinin Beyannamelerin Alınması Sırasında Aranacak Hususlar ve Yapılacak İşlemler Bölümünün 4. maddesinde; ’ a) Beyannamenin kabulü yönünden asıl olan, beyannamenin mükellef tarafından imzalanmış olmasıdır. Vekaletname ile verilen ve vekil tarafından imzalanan beyannameler kabul edilmez. İlgilisine geri verilir. Beyannamede imzanın bulunmaması halinde; Beyanname bizzat mükellef tarafından getirilmiş ise dairede imzalattırılır. Adamı tarafından getirilmiş ise kabul edilmez. Beyanname posta ile gönderilmiş ise üzerinde işlem yapılmaz. Durum mükellefe alma haberli bir yazı ile bildirilir ve verilen bir süre içinde beyannamesini imzalamak üzere daireye davet edilir. Verilen bu süre içerisinde mükellef vergi dairenize başvurarak beyannamesini imzalar ise, beyanname kabul edilir. Beyanname alındıktan sonra imzalanmamış olduğunun tespiti halinde, imzanın tamamlattırılması için mükellef, alma haberli bir yazı ile belli bir süre içerisinde daireye çağrılır. Mükellef, verilen süre içinde daireye gelir ve beyannamesini imzalarsa daha önce yapılmış bulunan tahakkuk işlemleri normal kabul edilir. Mükellef verilen süre içinde daireye gelmez veya geldiği halde imza etmezse, beyanname hiç verilmemiş sayılacağından tahakkuk terkin edilerek, re’sen tarh yoluna gidilir.’ hükmü yer almaktadır. Bu nedenle, beyannameler alınırken imzaların kontrolünün yapılması ve beyannamelerin mükellefi tarafından imzalanması hususuna dikkat edilmelidir. Ayrıca mahsup işlemi içi YMM raporu ibraz zorunluluğu bulunmadığından YMM ...................... tarafından ibraz edilen raporda gerekli belgelerin ve alt firma incelemelerinin yapılmış olması halinde tereddüt edilecek başkaca bir husus da yoksa mükellefin mahsup işlemi YMM raporuna göre yerine getirilebilecektir. Bilgi edinilmesi ve gereğini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|