|
|
|
|
|
Dairesi
Özel gider indirimine konu belgeler hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11/VİD
Özel gider indirimine konu belgeler hk.
İLGİ : Tarihsiz dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, bir kurumda ücretli olarak çalıştığınızı ve özel gider indiriminden yararlanmakta olduğunuzu belirterek elinizde kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan ancak kurumlar vergisinden muaf olan kurumun çalışanları dışındakilere de mal ve hizmet teslimi yapan iktisadi işletmesinden Katma Değer Vergisi tarafınızdan ödenmek suretiyle almış olduğunuz ödeme kaydedici cihazlara ait fişlerin özel gider indirimine konu edilip, edilmeyeceği sorulmaktadır.
30.12.1993 tarih ve 21804 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 3946 sayılı Kanunla 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 63.maddesine eklenen 5 numaralı bend ile 1.1.1994 tarihinden geçerli olmak üzere ücret geliri elde edenler Vergi İadesi Hakkında Kanun kapsamından çıkarılmış olup, anılan madde bendi ile ücretliler için uygulanacak özel gider indiriminin esasları düzenlenmiştir.
Söz konusu maddede ise, 'Ücretin safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır.
...
5) Mükellefin kendisi, eşi ve çocukları ile ilgili eğitim, sağlık, gıda, giyim ve kira harcamalarının yıllık toplam tutarının 1/3'ü,
Şu kadar ki, indirim konusu harcamaların Türkiye'de yapılması, gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek ve tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi ve bu belgelerin işverene verilmesi şarttır. Bu suretle hesaplanan indirim tutarı, harcamanın yapıldığı yıla ait ücretin yıllık vergi matrahının %35'ini geçemez. Bu indirim de dikkate alınmak suretiyle hesaplanan vergi ile mükellefin o yıl içinde tevkif suretiyle ödediği vergi tutarı arasındaki fark, ücretlinin ertesi yılda ödeyeceği gelir vergisinden mahsup edilir veya işverenler aracılığı ile kendisine nakden iade edilir. Bakanlar Kurulu bu bentte yer alan %35 nispetini sıfıra kadar indirmeye, kanuni oranına kadar artırmaya veya harcama konuları, harcama ve ücret tutarları itibariyle farklı oranlar tespit etmeye yetkilidir.
Ücretlilerin harcama belgelerinin işverene ibrazı, beyanı ve verginin iadesine ilişkin süreleri tespit etmeye, iadeyi nakden veya mahsuben yaptırmaya, bu uygulamanın usul ve esaslarını tayin ve tespite Maliye Bakanlığı yetkilidir....' hükmü yer almıştır.
Ayrıca konuya ilişkin kapsamlı açıklamalar (özel gider indirimine konu harcamaların neler olduğu, özel gider indirimine konu olacak harcama belgeleri v.s.) 176, 178, 182 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliğlerinde yer almaktadır.
Konuya açıklık getiren 176 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin C/2 Bölümünde 'Ücretliler özel gider indirimine konu olan harcamalarını, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinden alacakları şu belgeler ile tevsik edeceklerdir.
Fatura
Serbest meslek makbuzu
Perakende Satış fişi,
Ödeme kaydedici cihazlara ait satış (yazar kasa) fişi,
...
Öte yandan, 17.11.1990 gün ve 20698 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 206 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde, kurumlar vergisinden muaf olan kurumların, düzenleyecekleri belgelerde ve ödeme kaydedici cihazlara ait satış (yazar kasa) fişlerinde, 'Kurumlar Vergisinden Muaftır' ibaresine yer verilmesi gerektiği belirtilmiştir. Bu ibare konuların belgeler, özel gider indirimine konu edilmeyecektir....'açıklamaları yer almıştır.
Diğer taraftan 2978 sayılı Vergi İadesi Hakkında Kanun'un 1.maddesinde sayılan kişilerin gerçek usulde vergilendirilen gelir vergisi mükellefleri ve kurumlar vergisi mükelleflerinden (Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 7.maddesi ile vergiden muaf tutulmuş kurumlar dahil) maddede bentler halinde yazılı mal ve hizmet alımlarının vergi iadesine tabi tutulacağı hükmü yer almıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, 2978 sayılı Vergi İadesi Hakkında Kanun hükümleri şu an için sadece emeklileri kapsamakta olup, ücretliler için ise Gelir Vergisi Kanunu'nun 63.maddesinin 5.bendi gereğince özel gider indirimi uygulaması söz konusudur. Dolayısıyla ücretli olarak çalışmanız nedeniyle Gelir Vergisi Kanunu'nun 63/5.maddesi ve anılan tebliğlerde yer alan esaslar dahilinde özel gider indirimi uygulamasından yararlanacak olup, özel gider indiriminize konu harcamalarınız dolayısıyla almış olduğunuz belgelerde ve yazar kasa fişlerinde 'kurumlar vergisinden muaftır' ibaresi bulunanların özel gider indiriminize konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, söz konusu belge ve fişlerin 2978 sayılı Vergi İadesi Hakkında Kanuna göre emekliler tarafından da vergi iadesi kapsamında kullanılması mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|