|
|
Dairesi
Vergi ziyaı cezasının, ziyaı uğratılan toplam vergi miktarı esas alınmak ve bu miktar gecikme faizine endekslenmek suretiyle hesaplanması gerekmektedir.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 24.10.2000
Sayı : B.07.0.GEL.0.30/3014344645
Vergi ziyaı cezasının, ziyaı uğratılan toplam vergi miktarı esas alınmak ve bu miktar gecikme faizine endekslenmek suretiyle hesaplanması gerekmektedir.
Bakanlığımıza intikal eden olaylardan, ödemesi taksitler halinde yapılan vergiler için 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 344. maddesi uyarınca vergi ziyaı cezasının taksit dönemleri dikkate alınarak hesaplandığı anlaşılmış ve aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
Bilindiği gibi, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 341. maddesinde vergi ziyaı, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi nedeniyle verginin zamanında tahakkuk ettirilmesi veya eksik tahakkuk ettirilmesi şeklinde tanımlanmıştır. Ayrıca, şahsi, medeni haller veya aile durumu hakkında gerçeğe aykırı beyanlar ile veya sair suretlerle verginin noksan tahakkuk ettirilmesine veya verginin haksız yere geri verilmesine sebebiyet vermenin de vergi ziyaı hükmünde olduğu belirlenmiştir.
Öte yandan, aynı Kanun'da yer alan kaçakçılık, ağır kusur ve kusur cezaları 4369 sayılı Kanun'la 01.01.1999 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılmış, bu tarihten sonra vergi ziyaına sebebiyet verenlere uygulanacak vergi ziyaı cezası 344. maddede düzenlenmiştir.
Bu maddede, vergi ziyaı suçu, mükellef veya sorumlular tarafından 341. maddede yazılı hallerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi olarak tanımlanmış, maddenin ikinci fıkrasında da vergi ziyaı suçu işleyenlere kesilecek vergi ziyaı cezasının ziyaa uğratılan verginin bir katına, bu verginin kendi kanununda belirtilen normal vade tarihinden cezaya ilişkin ihbarnamenin düzenlendiği tarihe kadar geçen süre için, bu Kanun'un 112. maddesine göre ziyaa uğratılan vergi tutarı üzerinden hesaplanan gecikme faizinin yarısının eklenmesi suretiyle bulunacağı hüküm altına alınmıştır. Vergi ziyaı cezasının üç kat, bir kat ve yüzde elli oranında uygulanacağı haller de yine bu maddede düzenlenmiştir.
Madde hükmünden anlaşılacağı üzere, neden olunan vergi ziyaı için kesilecek vergi ziyaı cezasının hesaplanma yöntemi belirlenmiş ve bu cezanın Vergi Usul Kanunu'nun 112. maddesinde yer alan gecikme faizinde de olduğu gibi ay kesirleri dikkate alınmaksızın ve maddede belirlenen orana endekslenmek suretiyle hesaplanması öngörülmüştür.
Öte yandan, 112. maddede hükme bağlanan ve vergi için uygulanan gecikme faizi devlete ait bir alacağın mükellef nezdinde kalması ve kullanılması karşılığı olarak istenilmekte olduğundan bu faizin hesaplanmasında vergilerin taksit ayları dikkate alınmaktadır. Oysa vergi ziyaı cezası, 341. maddede yazılı hallerle verginin ziyaa uğratılması nedeniyle uygulanan bir yaptırımdır. Kaldı ki, vergi ziyaı cezasının ödenmesi buna ilişkin verginin ödeme mantığından ayrılmış ve 368. maddede düzenlenmiştir.
Bu itibarla, vergi ziyaı cezasının, ziyaı uğratılan toplam vergi miktarı esas alınmak ve bu miktar gecikme faizine endekslenmek suretiyle hesaplanması gerekmektedir.
|
|