|
|
Dairesi
Şirketin faaliyeti gereği eğitim amaçlı düzenlediği seminerlere konuşmacı olarak yurtiçi ve yurtdışından getireceği kişilere yapılan ödemelerin vergilendirilmesi hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11
Şirketin faaliyeti gereği eğitim amaçlı düzenlediği seminerlere konuşmacı olarak yurtiçi ve yurtdışından getireceği kişilere yapılan ödemelerin vergilendirilmesi hk.
................................ VERGİSİ GELİR MÜDÜRLÜĞÜNE
İLGİ : ..........04.2003 tarih ve KDV:MUK:B.07.4.DEF.0.34.16.2526214/............... sayılı yazınız.
İlgi sayılı yazınız ekinde yer alan ’Beşiktaş Vergi Dairesi mükelleflerinden ........... Tanıtım, Eğitim, Danışmanlık, İletişim, Organizasyon Ticaret Limited Şirketi’ Müdürlüğümüzü ilgilendiren hususlar aşağıda cevaplandırılmıştır.
Bilindiği üzere 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 61.maddesinde; ’Ücret işverene tabi ve belirli bir işverene bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı) tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez...’ hükmü yer almıştır.
Diğer taraftan aynı Kanunu’nun ’Serbest Meslek Kazançları’ başlıklı 65.maddesinde: ’Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır................’ hükmü yer almıştır.
Serbest meslek faaliyetinde ana unsur, faaliyetin sermayeden çok, kişisel çalışmaya, ilmi yada mesleki bilgi ve ihtisasa dayanmasıdır. Bu unsur, serbest meslek faaliyetini ticari faaliyetten ayıran en önemli özelik olup, söz konusu faaliyetlerden elde edilen kazançların daha çok emek ürünü olduğunu göstermesi gerekmektedir.
Burada, yalnızca emeğe dayanan organizasyon yeterli olmadığı gibi aynı zamanda geliri doğuran emeğin, ilmi veya mesleki bilgi ve ihtisasa dayanması koşulu da aranmaktadır.
Ayrıca, serbest meslek faaliyetinin yapılmasında da mutlaka alet, edavat, kitap temini, muayenehane, yazıhane, büro, idarehane harcamaları gibi bir takım giderler de yapılabilir. Fakat bu faaliyetin yapılması ve kazancın elde edilmesinde asıl gerekli olan ilmi ve mesleki ihtisas, diğer bir ifadeyle manevi sermayedir. Genelde diploma veya sertifika gibi yeterlilik belgesi gerekmektedir.
Yukarıdaki açıklamalardan da anlaşılacağı gibi bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olduğundan söz edebilmek için yalnızca emeğe dayanan bir organizasyonun bulunması yeterli değildir. Emeğe dayalı olmasının yanısıra, geliri doğuran bu emeğin, ilmi yada mesleki bilgi veya ihtisasa dayalı olması gerekmektedir.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.maddesinde kimlere yapılan ödemelerden tevkifat yapılacağının sıralandığı alt bentlerinden 2.bendinde ise;
’2. yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden.............
a) 18. madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden % 15,
b) Diğerlerinden % 20’ tevkifat yapılacağı hükmü yer almıştır.
Bu hükümlere göre, adı geçen şirket tarafından şirketin faaliyeti gereği yurt içi ve yurt dışından getirecek kişilerin eğitim amaçlı seminer veren kişilerle aralarında herhangi bir sözleşme bulunması başka bir ifadeyle kendi emir ve talimatları altında çalıştırılması halinde yapılan ödemelerin ücret olarak vergilendirilmesi ancak herhangi bir sözleşme bulunmaması organizasyon kurmayıp eğitimi veren kişilerin kendi sorumluluğu altında gerçekleştirilmesi halinde ise serbest meslek kazancı olarak vergilendirilmesi gerekecektir. Bu durumda gelir unsurunun türüne göre 94.maddenin ilgili bentlerinde belirtilen oranlarda gelir vergisi tevkifatı yapılacaktır.
Ayrıca yurt dışından getirilen kişilere yapılan ödemelerde çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması hükümlerinin de dikkate alınması gerekeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|