|
|
Dairesi
Genel beyan dönemini takip eden yıllarda emlak vergisi matrahı, her yıl bir önceki yıl matrahının Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle bulunacaktır.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
13-01-1999
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Sayı : B.07.0.GEL.0.66/6650150/001329r Genel beyan dönemini takip eden yıllarda emlak vergisi matrahı, her yıl bir önceki yıl matrahının Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle bulunacaktır. Bilindiği üzere, 1319 Sayılı Emlak Vergisi Kanunu’nun 29. maddesinin 4369 Sayılı Kanun’la değişik üçüncü fıkrasında ’genel beyan dönemi veya vergi değerini tadil eden sebeplerin mevcudiyeti halinde mükellefiyetin başlangıç yılım takip eden yıllarda emlak vergisi matrahı her yıl, bir önceki yıl matrahının Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle bulunur. Ek süreye rağmen beyanname verilmemesi halinde, Emlak Vergisi Kanunu’nun 32. maddesine göre belirlenen matrahlar hakkında da aynı işlem yapılır’ hükmüne yer verilmiştir. Bu hükme göre, bina, arsa ve arazi vergisi matrahlarının yeniden değerleme oranında artırılması ve verginin hesabi aşağıdaki gibi olacaktır. 1. Genel Beyan Dönemim Takip Eden Yıllarda Matrahın Yeniden Değerleme Oranında Artırılması Genel beyan dönemini takip eden yıllarda emlak vergisi matrahı, her yıl bir önceki yıl matrahının, Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle bulunacaktır. ÖRNEK: Mükellef (A)’nın sahip olduğu konuta ilişkin 1998 yılı genel beyan döneminde beyan ettiği matrahı 20 Milyar Türk Lirasıdır. 1998 yılı için yeniden değerleme oranı, 267 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile %77,8 olarak tespit ve ilan edilmiş bulunduğuna göre, bu mükellefin 1999 yılı matrahı aşağıdaki gibi olacaktır. Takip eden yıllara ait vergi matrahı ise aynı esaslara göre hesaplanacaktır. 1998 yılı bina vergisi matrahı......................................20.000.000.000 TL 1999 yılı bina vergisinin matrahı..................................35.560.000.000 TL (20 milyar + 20 milyar x %77,8) 2. Değişiklik Nedeniyle Verilen Beyannamelerde Beyan Edilen Matrahın Yeniden Değerleme Oranında Artırılması Vergi değerini tadil eden sebepler nedeniyle değişiklik beyannamesi verilmesi halinde, mükellefiyetin başlangıç yılım takip eden yıllarda emlak vergisi matrahı her yıl yukarıda belirtildiği şekilde Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılacaktır. Ancak, mükellefiyetin başlangıç yılı için beyan edilen matrahın artırılması söz konuşu olmayacaktır. ÖRNEK: Mükellef (B) 1998 yılında satın aldığı işyerini 24 milyar TL olarak beyan etmiştir. Yeniden değerleme oranının sırasıyla 1999 yılı için % 35, 2000 yılı için ise % 25 olarak tespit edildiğini kabul ettiğimizde bu mükellefin 1999, 2000 ve 2001 yılları vergi matrahları aşağıdaki şekilde olacaktır. 1999 yılı matrahı ..........................................................24.000.000.000 TL 2000 yılı matrahı .........................................................32.400.000.000 TL (24 milyar + 24 milyar x %35) 2001 yılı matrahı..........................................................48.500.000.000 TL (32.4 milyar+32.4 milyar x%25) Bu örnekte mükellef (B)’nin 1998 yılında satın aldığı işyeri ile ilgili mükellefiyetin başlangıç yılı 1999 olduğundan, 1998 yılında beyan ettiği matrah yeniden değerleme oranında artırılmamıştır. 3. Beyanname Verilmemesi Halinde Matrahın Yeniden Değerleme Oranında Artırılması Ek süreye rağmen beyanname verilmemesi halinde, 32. madde hükmü esaslarına göre ilk yıl için idarece yapılan tarhiyata esas olan matrah baz alınacaktır. Takip eden yıllara ilişkin emlak vergisi matrahı ise yukarıda açıklanan (1 ve 2. bölümlerinde) esaslara göre her yıl bir önceki yıl matrahının Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle hesaplanacaktır. 4. Geçici Muafiyet Süresi Sona Eren Binalarda Vergi Matrahının Tespiti Yeni inşa olunan binaların bina apartman ise dairelerin, ister sahiplerince oturulsun ister kiraya verilsin, mesken olarak kullanılmak kaydıyla, 1/4 oranındaki kısmı, inşalarının sona erdiği yılı takip eden bütçe yılından itibaren beş yıl süre ile bina vergisinden muaf bulunmaktadır. Genel beyan döneminde veya vergi değerini tadil eden sebeplerin doğması nedeniyle verilen beyannameler üzerine uygulanmakta olan geçici muafiyetin sona ermesi halinde, muafiyetin sona erdiği yılı takip eden yıla ait bina vergisi matrahının tespitinde geçici muafiyet tutarı indirilmemiş rayiç bedelin dikkate alınması gerekir. Bu nedenle, muafiyetin sona erdiği yılı takip eden yıla ait bina vergisi matrahının; en son verilen bina vergisi beyannamesinin IV No.lu Tablo’sunun ’Beyan tarihindeki rayiç bedel’ satırında gösterilen tutarın anılan beyannameye göre muafiyetin uygulandığı yıllara ait yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle tespiti gerekmektedir. ÖRNEK 1: Mükellef (C) 1993 yılında inşa ettirdiği konutun rayiç değerini 1998 yılı genel beyan döneminde 24 milyar TL beyan etmiştir. 1993 yılında inşa edilen konutun vergi değerinin 1/4’ü 5 yıl süre ile muaf olduğundan, 1998 yılında (24 milyar/4=) 6 milyar lira geçici muafiyet uygulanmış ve 1998 yılı matrahı (24 milyar6 milyar=) 18 milyar TL olarak tespit edilmiştir. Mükellefin sahip olduğu konula ilişkin geçici muafiyet 1998 yılında sona erdiğinden, 1999 yılı matrahı aşağıdaki gibi olacaktır. Binaların 1998 yılı rayiç bedeli (vergi değeri) ....................24.000.000.000 TL 1998 yılı bina vergisi matrahı (24 milyar 6 milyar).............18.000.000.000 TL 1999 yılı matrahı (24 milyar + 24 milyar x % 77,8)............42.672.000.000 TL Muafiyet 1998 yılında sona erdiğinden, yukarıda hesaplandığı gibi mükellefin 1999 yılı bina vergisi matrahı, 1998 yılında beyan edilen rayiç bedelin aynı yıla ait yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle bulunmuştur. ÖRNEK 2: Mükellef (D) 1994 yılında inşa ettirdiği konutun rayiç değerini 1998 yılı genel beyan döneminde 16 milyar TL beyan etmiştir. 1994 yılında inşa edilen konutun vergi değerinin 1/4’ü 5 yii süre ile muaf olduğundan, 1998 yılında (16 milyar/4=) 4 milyar TL geçici muafiyet uygulanmış ve 1998 yılı matrahı (16 milyar 4 milyar =) 12 milyar TL olarak tespit edilmiştir. Geçici muafiyet süresi 1999 yılında sona erecektir. Yeniden değerleme oranı 1998 yılı için %77,8 olup, 1999 yılı için ise %35 olarak tespit edildiğini kabul ettiğimizde, mükellefin 1999 ve 2000 yılları matrahları aşağıdaki gibi olacaktır. 1999 Yılma ilişkin Bina Vergisi Matrahının Hesabı 1998 yılı bina vergisi matrahı.......................................12.000.000.000 TL (16 milyar4 milyar) 1999 yılı bina vergisi matrahı .......................................21.336.000.000 TL (12 milyar + 12 milyar x %77,8) 2000 Yılma ilişkin Bina Vergisi Matrahının Hesabı Binanın 1998 yılı rayiç bedeli (vergi değeri) .................16.000.000.000 TL Rayiç bedelin 1998 yılma ait yeniden değerleme oranında artırılmış tutarı .............................28.448.000.000 TL (16 milyar+16 milyar x 77,8) 2000 yılı bina vergisi matrahı.......................................38.404.800.000 TL (28.448 milyon x 28:448 milyon x %35) Bu örnekte muafiyet 1999 yılında sona erdiğinden, yukarıda hesaplandığı gibi mükellefin 2000 yılı bina vergisi matrahı, 1999 yılı matrahı olan 21.336.000.000 TL üzerinden hesaplanmamıştır. Söz konuşu yıla ait vergi matrahı, 1998 yılında beyan edilen rayiç bedelin 1998 ve 1999 yıllarına ait yeniden değerleme oranlarında artırılmak suretiyle tespit edilmiş bulunmaktadır. 5. Verginin Tarh ve Tahakkuku Belediyeler, genel beyan dönemini veya vergi değerini tadil eden sebeplerle beyanname verilmesi gereken durumlarda mükellefiyet başlangıç yılım takip eden yıllarda vergi matrahlarım, yukarıdaki bölümlerde belirtilen esaslara göre tespit edeceklerdir. Tespit edilen bu matrahlar üzerinden Emlak Vergisi Kanunu’nun 11 ve 21. maddelerînin 4369 Sayılı Kanunla değişik ikinci fıkraları uyarınca belediyeler, vergi oranlarım da dikkate alarak mükelleflerin bina, arsa ve arazi vergilerim’ hesaplayacaklardır. Hesaplanacak bu tutarlar her takvim yılının basından itibaren o yıl için tahakkuk etmiş sayılacağından, belediyelerce tahakkuk toplu olarak yapılacaktır. Bu nedenle her bir mükellef için ayrıca tahakkuk fişinin düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır
|
|