|
|
Dairesi
Polonya'da mukim bir şirket Türkiye'de Sahip olduğu bir işyeri vasıtasıyla elde ettiği ticari kazanç üzerinden, Anlaşmanın ticari kazanç hükümleri çerçevesinde vergilendirildikten sonra, kalan kısım üzerinden de anlaşmanın 'Temüttüler'e ilişkin 10. maddes
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 27.10.1998
Sayı : B.07.0.GEL.0.86/86393
Polonya'da mukim bir şirket Türkiye'de Sahip olduğu bir işyeri vasıtasıyla elde ettiği ticari kazanç üzerinden, Anlaşmanın ticari kazanç hükümleri çerçevesinde vergilendirildikten sonra, kalan kısım üzerinden de anlaşmanın 'Temüttüler'e ilişkin 10. maddesinin 4. fıkrası uyarınca ayrıca vergilendirilecektir. Başka bir ifadeyle, kurum kazancı önce % 25 oranında kurumlar vergisine tabi tutulacak, kurum kazancından hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan kısım fon payı dahil % 15 oranında vergilendirilecektir.
'Türkiye Cumhuriyeti ile Polonya Cumhuriyeti arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması' 01.04.1997 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş olup, vergiler açısından uygulanmasına 01.01.1998 tarihinden itibaren başlanmıştır.
• Sözkonusu Anlaşmanın 'Yürürlüğe Girmesi'ni düzenleyen 28. maddesi;
'28. .... Anlaşmanın hükümleri her iki Akit Devlette, bu Anlaşmanın yürürlüğe girdiği yılı izleyen Ocak ayının 1. günü veya daha sonra başlayan her vergilendirme dönemine ait vergiler için hüküm ifade edecektir.' hükmünü öngörmektedir.
Bu hükme göre, Polonya'da yerleşik olan mükellefler Türkiye kaynaklı ve anlaşmaya göre Türkiye'de vergilendirilmesi gereken kazançları dolayısıyla anlaşmadan 1.1.1998 tarihinden sonra gelen vergilendirme dönemleri için yararlanacaklardır.
Türkiye'de (özel durumlar hariç) gelir vergisi yönünden vergilendirme dönemi geçmiş takvim yılı kurumlar vergisi yönünden ise hesap dönemidir. Ayrıca tevkif yoluyla ödenen vergilerde, istihkak sahipleri, ayrıca yıllık beyanname vermeye mecbur değillerse tevkifatın ilgili bulunduğu donemler vergilendirme dönemi sayılır.
Bu durumda Türkiye ile Polonya arasındaki anlaşma uyarınca 1.1.1998 tarihinden önce başlayan vergilendirme dönemleri için bu Anlaşma hükümlerinin uygulanması mümkün değildir. Ancak bilindiği üzere, 'GVK'nın 4369 sayılı Kanunla değişmeden önceki 94. maddesinin 6 (b) bendi uyarınca yapılan stopajın ilgili olduğu dönem, kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği aydır. Eğer bu ay 1.1.1998 tarihinden sonraki bir ay ise bu durumda Anlaşma hükümlerinin bu vergi tevkifatı ile ilgili olarak uygulanması gerekmektedir.
Diğer taraftan, anlaşmanın 'işyeri'ni düzenleyen 5. maddesinin 2 (g) bendi;
'g. Bir inşaat şantiyesi veya yapım veya, kurma projesi yalnızca on iki ayı aşan bir süre devam ettiğinde bir işyeri oluşturur.'
hükmünü öngörmektedir.
Buna göre, Polonya'da yerleşik olan teşebbüsün Türkiye'de 12 ayı aşan müteahhitlik hizmeti Türkiye'de bir işyeri oluşturacak ve anlaşmanın 'Ticari Kazançlar' a ilişkin bir örneği ekli 7. maddesinin 1. fıkrası hükmü uyarınca Türkiye'de vergilendirilecektir.
Diğer taraftan, anlaşmanın 'temettüler' e ilişkin 10. maddesinin 4. fıkrası;
'4 Diğer Akit Devlette yeralan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunan bir Akit Devlet şirketinin kazancı, bu işyerinin bulunduğu Akit Devlette 7. maddeye göre vergilendirildikten sonra, kalan kısım üzerinden de vergilendirilebilir. Bununla beraber, bu şekilde alınacak vergi, bu diğer Devlette alınan kurumlar vergisinin indirilmesinden sonra kalan kazancın tutarının yüzde 15'ini aşmayacaktır.'
hükmünü amirdir.
Bu hüküm uyarınca, Polonya'da mukim bir şirket Türkiye'de sahip olduğu bir işyeri vasıtasıyla elde ettiği ticari kazanç, üzerinden, Anlaşmanın ticari kazanç hükümleri çerçevesinde vergilendirildikten sonra, kalan kısım üzerinden de anlaşmanın 'Temüttüler'e ilişkin 10. maddesinin 4. fıkrası uyarınca ayrıca vergilendirilecektir. Başka bir ifadeyle, kurum kazancı önce %25 oranında kurumlar vergisine tabi tutulacak, kurum kazancından hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan kısım fon payı dahil % 15 oranında vergilendirilecektir.
|
|