|
|
Dairesi
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 37, 38 ve 39. maddelerinde devir halinde vergilendirilmeye ilişkin hükümler yer almaktadır.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih ; 02.07.1987
Sayı : 22124
Devralan kurum bilançosunda yer alacak olan değer artış fonunun, bu kurum tarafından sermayeye ilave dışında herhangi bir suretle bilançoda yazılı başka bir hesaba nakledilmesi, geçmiş yıl zararlarına mahsup edilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde, değer artış fonu bu işlemin yapıldığı dönemin kazancı sayılarak vergilendirilecektir.
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 37, 38 ve 39. maddelerinde devir halinde vergilendirilmeye ilişkin hükümler yer almaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun sözkonusu hükümlerine göre yapılacak devirlerde, münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerini birleşilen (devralan) kurum, kül halinde devralacak ve aynen bilançosuna geçirecektir. Birleşilen kurum, münfesih kurumun ortaklarına veya sahiplerine devraldığı servet nisbetinde hisse verecektir.
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun sözkonusu hükümlerine göre yapılacak birleşmelerde, birleşilen kurumun kül halinde alıp bilançosuna aynen geçireceği değerler, münfesih kurumun gerçek aktif ve gerçek pasifini ifade eden bilanço değerleri yani özsermayesidir.
Özsermaye, Vergi Usul Kanunu'nun 192. maddesinde 'Aktif toplamı ile borçlar arasındaki fark, müteşebbisin işletmeye mevzu varlığım (özsermayeyi) teşkil eder' şeklinde belirtilmiştir.
Bu durumda, özsermayenin hesaplanması Kurumlar ve Vergi Usul Kanunu'nun hükümlerine göre yapılması gerektiğinden, sabit kıymetlerin amortismanlar düşüldükten sonraki değerinin esas alınması gerekir. Çünkü sabit kıymetler bu değer üzerinden devredilecek ve devralan şirket tarafından devralınan yeni değer üzerinden amortisman ayrılacaktır.
Diğer taraftan, yazınıza ekli rapor taslağında, yatırımların tamamına yakın kısminin bitmesine ve üretime başlanılmasına rağmen şirket bilançosunda 46.463 milyon lira gibi büyük miktarda devam eden yatırım kalemi bulunduğu belirtilmektedir.
Vergi Usul Kanunu'nun 320. maddesine göre, işletmede kullanılan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin aktife girdiği tarihten itibaren kabul edilen nisbetler üzerinden amortismana tabi tutulması gerekmektedir. Ayrıca anılan maddede her yılın amortismanının, ancak o yıla ait değerlemede dikkate alınacağı, amortismanın herhangi bir yıl yapılmamasından dolayı amortisman süresinin de uzatılamayacağı hükme bağlanmıştır.
Bu durumda, ...............'in rapor taslağında iddia edildiği bitmiş yatırımlarının bulunması halinde bu yatırımları aktifine almak şartıyla, bu iktisadi kıymetler için amortisman ayrılabilecektir.
Öte yandan, anılan rapor taslağında yatırım dışında kullanıldığı, iddia edilen faizlerin sözkonusu kredilerin gerçekten de yatırım dışı kullanıldığının tespiti halinde Kurumlar Vergisi Kanunu ile bu Kanunun 13. maddesinin atıfta bulunduğu Gelir Vergisi Kanunu'nun ilgili hükümlerine göre gider yazılması gerekir.
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 37, 38 ve 39. maddelerine göre devralınan şirket ortaklarına devralınan Özsermaye kadar hisse verilecektir. Devir tarihindeki özsermayenin hesabı ise Vergi Usul Kanunu'nun yukarıda belirtilen 192. maddesi çerçevesinde yapılması gerekir. Vergi Usul Kanunu dışında tarafların kendi aralarında varılan anlaşmayla tesbit edecekleri özsermayeleri vergi uygulaması açısından vergi idaresini bağlamayacaktır.
Öte yandan, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8. maddesine 3239 sayılı Kanun'la eklenen 14 numaralı bent hükmüyle, beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla bu Kanuna göre yapılan devirlerde münfesih kurumun devir öncesi son bilançosunda görülen zararların devralan kurumca beyan edilen kurum kazancından indirileceği hükme bağlanmıştır. Buna göre, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 37, 38 ve 39. maddelerine göre birleşme sonucu, münfesihkurumun devir öncesi son bilançosunda görülen zararlar, birleşilen kurum tarafından kendi kurum kazancından indirilebilecektir. Ancak, münfesih kuruma ait sözkonusu zararların, indirim konuşu yapıldığı yılda en fazla 5 yıl öncesi yıla ait bir zarar olması gerekir.
Yeniden değerleme fonu konusuna gelince, Vergi Usul Kanunu'nun ilgili hükümleri çerçevesinde yapılan yeniden değerleme sonucu ortaya çıkan ve bilançoda özel ,bir fon hesabında tutulan değer artışları, birleşilen kurumun bilançosunda aynen yer alacaktır.
Devralan kurum bilançosunda yer alacak olan değer artış fonu, bu kurum tarafından sermayeye ilave dışında herhangi bir suretle bilançoda yazılı başka bir hesaba nakledilmesi, geçmiş yıl zararlarına mahsup edilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde, bu işlemin yapıldığı dönemin kazacı sayılarak vergilendirilecektir.
|
|