|
|
|
|
|
Dairesi
Katma Değer Vergisi Uygulamaları
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı
Katma Değer Vergisi Gelir
Müdürlüğü
Tarih :11.07.2003
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.17.4107
Derneğin üyelerden topladığı aidatlar nedeniyle KDV ve
Kurumlar Vergisi yönünden yapılacak işlemler
……………………
İlgi dilekçenizde, derneğinizin lokal işletmeciliği faaliyetinin olduğu belirtilerek, dernek üyelerinden alacağınız üyelik aidatlarının gelir ve kurumlar vergisi yönünden nasıl beyan edileceği, KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı hususlarında Defterdarlığımıza görüş sorulmaktadır.
Bilindiği gibi, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 1'nci maddesinde 'Aşağıda yazılı kurumların kazançları Kurumlar Vergisine tabidir.
A) Sermaye şirketleri,
B) Kooperatifler,
C) İktisadi Kamu Müesseseleri,
D) Dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler,
E) (3239 sayılı Kanunun 71. maddesiyle eklenen bent) (01.01.1986 tarihinden geçerli olmak üzere ) iş ortaklıkları
Bu kanunun tatbikatında sendikalar dernek; cemaatler vakıf hükmündedir.
Kurum kazancı, Gelir Vergisi mevzuuna giren gelir unsurlarından terekküp eder' hükmü yer almıştır.
Buna göre anılan Kanun'un 1/D maddesiyle dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler verginin konusuna alınmış; dernek ve vakıfların tüzel kişiliği kurumlar vergisi'nin konusu dışında bırakılmıştır.
Aynı Kanun'un 4 ve 5. maddeleriyle de dernek ve vakıflara ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve sermaye şirketleri ile kooperatifler haricinde kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin, dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler olduğu, bunların kazanç gayesi gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla tevdi edilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, müstakil muhasebeleri, kendilerine tahsis edilmiş sermayelerinin veya işyerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerine tesir etmeyeceği hükme bağlanmıştır.
Yukarıdaki açıklamalardan anlaşılacağı üzere, Kurumlar Vergisi Kanunu'nda dernekler verginin mevzuu dışında bırakılmış, bunlara ait veya bağlı olan ve faaliyetleri devamlı bulunan iktisadi işletmeler vergi kapsamına alınmıştır.
Öte yandan bağlı bulunduğunuz ............................. Müdürlüğü ile yapılan yazışma neticesinde alınan .................. tarih ve ................... sayılı yazıdan;
Daireleri .................... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, ................tarih ve ............/............... sıra no.lu yoklamada derneğin bir bölümünün lokal olarak açıldığı ve işyerinde 20 masa, 100 sandalye, 1 adet buzdolabı, çay ocağı takımı ve 1 adet telefon olduğu tespit edilmiştir.
Anılan nedenlerle derneğiniz tarafından yürütülen lokal işletmeciliği faaliyetinin bedelsiz olarak yapılması halinde dahi verilen hizmetlerin karşılıklarının üye aidatları ve bağış adı altında tahsil edilmesinden ötürü bir iktisadi işletme oluşacak ve kurumlar vergisi mükellefiyetiniz de doğacaktır.
Buna göre derneğiniz tüzel kişiliği itibariyle kurumlar vergisi mükellefi olmamakla birlikte lokal işletmeciliğinden dolayı derneğe ait iktisadi bir işletme oluşacağından söz konusu işletmenin kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekmektedir.
Bu açıklamalara göre; derneğin üyelerden aldığı aidatları lokal işletmecinin faaliyetleri sürdürmek amacıyla kullanılması halinde söz konusu aidatların iktisadi işletmesinin (lokalin) geliri olarak kaydedilmesi ve bu lokal işletmesi nedeniyle oluşacak giderler indirilmek suretiyle tespit olunacaktır.
Ancak üye aidatlarının sadece dernek adına toplanması ve derneğin faaliyetini sürdürmesi amacıyla kullanılması lokal işletmesi ili ilişkilendirilmemesi durumunda iktisadi işletme gelirlerine dahil edilmeyecektir.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 1/3g maddesinde, 'Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri katma değer vergisine tabidir.' hükmü bulunmaktadır.
Bu durumda ticari, sınai, zırai ve mesleki faaliyet devamlı olarak yapılmak suretiyle tedavül ekonomisine katılınması, başka bir ifadeyle üretilen malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığında satılacak olması halinde derneklere ait veya bağlı olan bir iktisadi işletmenin varlığı söz konusu olacaktır.
Aynı Kanunun 17/1.maddesine göre, Kamu menfeatine yararlı derneklerin;
a) İlim, fen ve güzel sanatları, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek amacıyla yaptıkları teslim ve hizmetleri,
b) Tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans salonları ile spor tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetler ile 2.fıkranın (a) bendinde sayılan hastane, nekahethane, klinik, dispanser, prevantoryum, sanatoryum, kan bankası ve organ nakline mahsus bankalar, anıtlar, botanik ve zooloji bahçeleri, parklar ile veteriner, bakteriyoloji, seroloji ve distofajin laboratuarları gibi kuruluşlar, öğrenci ve yetiştirme yurtları, yaşlı ve sakat bakım ve huzur evleri, parasız fukara aşevleri, düşkünevleri ve yetimhaneleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kuruluş amaçlarına uygun teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden istisnadır.
Kanunun 17/2b maddesinde ise, yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifalarının katma değer vergisine tabi olmayacağı hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, Kanunun 19/1. maddesinde diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu, katma değer vergisine ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu kanuna hüküm eklemek veya kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, KDV Kanunu'ndaki kurum ve kuruluşlara getirilen istisnanın, bu kurum ve kuruluşların mal ve hizmet alışlarıyla bir ilgisi olmayıp, derneğin her türlü mal ve hizmet alışları Kanunun 1/1.maddesine göre katma değer vergisine tabi olacaktır.
Diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümleri KDV Kanunu açısından geçersiz olduğundan derneğin kamu menfaatine yararlı dernek olması halinde yukarıda sayılan teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden istisna olacak, bu kapsama girmeyen teslim ve hizmetleri ise katma değer vergisine tabi olacaktır.
Buna göre, derneğiniz tarafından yürütülen lokal işletmeciliği derneğinize bağlı bir iktisadi işletme oluşturacağından, lokalde verilen hizmetler Katma Değer Vergisine tabi olacaktır. Bu nedenle derneğiniz adına KDV mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekmektedir.
Ayrıca derneğinizin her türlü mal ve hizmet alımları KDV'ne tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|