|
|
|
|
|
Dairesi
Almanya’da Avukatlık yapan kişinin Türk müvekillerinin davalarını Türkiye’de takibinin nasıl vergilendirileceği hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı: B.07.4.DEF.0.34.11
Almanya’da Avukatlık yapan kişinin Türk müvekillerinin davalarını Türkiye’de takibinin nasıl vergilendirileceği hk.
İLGİ: Bila tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, Almanya’da avukatlık yaptığınızı eşinizin Alman vatandaşı olması sebebiyle çifte vatandaşlık statüsünde olduğunuzu, Türkiye’de ikamet etmediğinizi, Almanya’da yaşayan Türk Müvekkillerinizin hukuksal işlerinin takibi için Türkiye’ye geldiğinizi, bu işlerden elde ettiğiniz gelir Almanya’da tahsil edilmekte ve Almanya’da vergilendirildiğini belirterek, yapmış olduğunuz faaliyetten dolayı Türkiye’de vergilendirilip vergilendirilmeyeceğiniz sorulmaktadır.
Bilindiği üzere, 20.04.1986 tarih ve 86/10610 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile onaylanan ve 09.07.1986 tarih ve 19159 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ’Türkiye Cumhuriyeti ile Federal Almanya Cumhuriyeti Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması’ 31.12.1989 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, Anlaşma hükümleri ’Deniz ve Hava Taşımacılık’ kazançları için 01.01.1983, diğer kazançlar için 01.01.1990 tarihinden itibaren uygulanmaya başlanmış bulunmaktadır.
Söz konusu Anlaşmanın ’Mali İkametgah’ ı düzenleyen 4. maddesinin; 1. ve 2. fıkraları:
’1Bu Anlaşmanın amaçları bakımından ’Bir Akit Devletin mukimi’ terimi o Devletin mevzuatı gereğince ikametgah, ev, kanuni merkez, iş merkezi veya benzer yapıda diğer herhangi bir kriter nedeniyle vergi mükellefiyeti altına giren kişi anlamına gelir.
21. fıkra hükümleri dolayısıyla bir gerçek kişi her iki Akit Devlette de mukim olduğunda, bu kişinin statüsü aşağıdaki kurallara göre belirlenecektir.
a) Bu kişi, daimi olarak kalabileceği bir meskenin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir. Eğer bu kişinin her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir meskeni varsa, bu kişi kişisel ve ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu Devletin mukimi kabul edilecektir. (Hayati menfaatlerin merkezi).
b)...........................................................................................................................
c)...........................................................................................................................
d)...........................................................................................................................
hükmünü öngörmektedir.
İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden, yılın 183 gününden fazla bir kısmını Almanya’da geçirdiğiniz, bu ülkede ikamet ettiğiniz belirtildiğinden, bu maddenin ikinci fıkrasının a) bendi hükmü gereğince, Almanya’da mukim olduğunuz kabul edilmektedir. Bu durumda, bu ülkede, tüm dünya kazançları (Türkiye’de dahil) üzerinden vergiye tabi olmanız gerekmektedir.
Diğer taraftan, Anlaşmanın ’Serbest Meslek Faaliyetleri’ne ilişkin 14. maddesinin 1. ve 2. fıkraları;
’1. Bir Akit Devlet mukiminin serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, bu faaliyetler diğer Akit Devlette icra edilmedikçe, yalnız ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir. Eğer faaliyetler diğer Devlette icra edilirse, buradan elde edilen gelir diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. 1. fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette icra ettiği serbest meslek faaliyetlerinden elde ettiği gelir, eğer;
a) Gelir elde eden kişi, bu diğer Devlette bir takvim yılı içinde bir veya birkaç seferde 183 günü aşmamak üzere kalırsa ve
b) Ödeme, bu diğer Akit Devletin mukimi olmayan bir kişi tarafından veya böyle bir kişi adına yapılırsa ve
c) Ödeme, böyle bir kişinin bu diğer Devlette sahip olduğu bir işyerinden veya sabit yerden yapılmazsa,
yalnızca ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir.’
hükmünü amirdir.
Buna göre, Almanya mukimi olarak, icra edeceğiniz avukatlık hizmetleri dolayısıyla elde edeceğiniz serbest meslek kazançları, bu faaliyetler Türkiye’de icra edilmedikçe, anılan maddenin 1. fıkra hükümlerine göre Almanya’da vergilendirilecektir. Ancak, Türkiye’de icra edilecek söz konusu faaliyetlerinizin vergilendirilmesi ise 2. fıkra hükmüne göre yapılacaktır.
Buna göre, Türkiye’de icra edilecek avukatlık hizmetinin Türkiye’de vergilendirilmesi için:
a) faaliyet süresinin bir takvim yılı içinde bir veya birkaç seferde toplamının 183 günü aşmaması,
b) yapılacak ödemenin Türkiye’de mukim olan bir kişi tarafından veya bu kişinin adına yapılmaması ve
c) ödemenin, bu ödemeyi yapan kişinin Türkiye’de sahip olduğu bir işyerinden veya sabit yerden yapılmaması gerekmektedir.
Yukarıda bahsedilen üç koşuldan birinin ihlali halinde diğer şartlar yerine getirilirse bile Türkiye’de icra edilecek avukatlık hizmetinden elde edilecek serbest meslek kazançlarının vergilendirilmesi Türkiye’de yapılacaktır.
Öte yandan 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 65. maddesinde; ’Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.’ hükmü yer almıştır.
Aynı Kanunun 94. maddesinin birinci fıkrasında ise kimlerin tevkifat yapmaya mecbur oldukları sayılmış olup, 2. bendinin b alt bendinde ’Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Yine aynı Kanunun ’Toplama Yapılmayan Haller’ başlıklı 86. maddesinin 2. bendinde ’ Dar mükellefiyette, tamamı Türkiye’de tevkif suretiyle vergilendirilmiş olan; ücretler, serbest meslek kazançları, menkul ve gayrimenkul sermaye iratları ve diğer kazanç ve iratlar için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirleri için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez’ hükmü mevcuttur.
Buna göre anlaşmanın 14/2 bendinin herhangi bir maddesinin ihlali halinde Türkiye’de ifa edilecek söz konusu serbest meslek faaliyeti Türkiye’de vergilendirilecektir.
Bu durumda (yukarıdaki anlaşma şartlarının birinin ihlali halinde) Türkiye’de serbest meslek hizmeti sunduğunuz gerçek veya tüzel kişilerin Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin ilk bendinde belirtilen şahıslardan olması durumunda söz konusu kazancınız ilgililerce tevkif suretiyle vergilendirilecek ve bu kazanç için Gelir Vergisi Kanunu’nun 86/2 bendi uyarınca Yıllık gelir Vergisi Beyannamesi verilmeyecektir.
Ancak Türkiye’de ifa ettiğiniz serbest meslek hizmetinin vergi mükellefi olmayan şahıslara sunulması durumunda ise serbest meslek kazancının (GVK65) genel hükümlerine göre Türkiye’de vergilendirilmeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|