|
|
Dairesi
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 36,37 ve 38. maddeleri gereğince yapılan devir ve birleşme işlemlerinin tamamlanmasından sonra; devralınan işletmeden intikal eden kıymetlerle ilgili amortisman ayırma, yeniden değerleme ve yatırım indirimine yeni şirketçe devam olunur.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 08.04.1993
Sayı : B.07.0.GEL.0.45457320127/22658
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 36,37 ve 38. maddeleri gereğince yapılan devir ve birleşme işlemlerinin tamamlanmasından sonra; devralınan işletmeden intikal eden kıymetlerle ilgili amortisman ayırma, yeniden değerleme ve yatırım indirimine yeni şirketçe devam olunur.
Bilindiği gibi 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 320. maddesinde, 'Amortisman süresi, kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlar. Bu sürenin yıl olarak hesaplanması için (1) rakamı mükellefçe uygulanan nispete bölünür.
Her yılın amortismanı ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabilir.' hükmü yer almaktadır.
Bu itibarla, iki ayrı şirketin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 37. ve 38. maddelerinde yer alan koşullara uymaları suretiyle devir hükmüne göre birleşmelerinde;
Devreden şirket tüm aktif ve pasifiyle kül halinde diğer bir şirkete devrolacağından, devralınan iktisadi kıymetler için de devir alan şirketçe amortisman ayrılmasına devam edilmesi gerekmektedir.
Ancak, devir yılma mahsus olmak ve amortismanın 'yıllık ayırma' vasfım kaybetmemek üzere, devralınan iktisadi kıymetler için yıllık dönem itibariyle ayrılacak amortismanın, her iki şirketin bu yıl içindeki kist dönem süreleri esas alınmak suretiyle orantı yolu ile bulunması ve bulunacak miktarların her iki şirketçe dönemlerine isabet eden miktar kadar ayrılması gerekir.
Amortismana tabi iktisadi kıymetler ile birlikte amortismanlar da aynen devralınacağından, bu kıymetlerin geçmiş dönemlerde yeniden değerlemeye tabi tutulması nedeniyle oluşan yeniden değerleme fonunun da aynen devralınması zorunlu olup, yeniden değerleme uygulamasına, devredilen aktifler için devir alan şirkette devam edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, 5422 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 36. maddesinde, 'Bir veya birkaç kurumun diğer bir kurumla birleşmesi, birleşme sebebiyle infisah eden kurumlar bakımından tas
fiye hükmümdedir. Ancak, birleşmede tasfiye karı yerine birleşme karı vergiye matrah otur....' hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre iki şirketin birleşmesi halinde ise; bilançonun kül halinde devri söz konusu olmayıp değerleme yapılmak suretiyle birleşme olduğundan 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 328. maddesinde yer alan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin satılması durumundaki esaslara göre işlem yapılması gerekmektedir. Diğer bir anlatımla, birleşilen kurum iktisadi kıymetlerin! satın almış gibi amortismana tabi tutabileceklerdir.
Ancak, bu tür birleşmelerde amortismana tabi bu iktisadi kıymetlerin yeniden değerlemeye tabi tutulabilmesi anılan kanunun mükerrer 298/12. maddesi hükmü gereğince devir alınan yıl içinde mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 36, 37 ve 38. maddelerinde belirtilen birleşme, devir veya nev'i değişikliklerinde, münfesih kurumun vergilendirme ile ilgili bütün yükümlülükleri hukuken yeni şirkete geçeceğinden, münfesih kurumdan yatıram indirimi dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmemiş olan vergilerin geri alınmaması ve bakiye yatırım indiriminden yararlanmaya (yatırım indiriminden yararlanma şartları mevcut olmak kaydıyla) yeni şirketçe devam edilmesinde sakınca bulunmamaktadır.
Bu itibarla, birleşmenin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun, 37 ve 38. maddeleri çerçevesinde gerçekleşmesi halinde kullanılmamış yatırım indiriminin devralan şirketçe kullanılması mümkün bulunmaktadır.
|
|