|
|
|
|
|
Dairesi
Şirketlerin dernek ve vakıflara yaptıkları bedelsiz teslimler hakkında.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı
Katma Değer Vergisi Gelir
Müdürlüğü
Tarih : 24.01.2003
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.17.408
Şirketlerin dernek ve vakıflara yaptıkları
bedelsiz teslimler hakkında.
…………………. BAŞKANLIĞINA
…………… Ltd. Şti. tarafından Başkanlığınıza verilen ve bir örneği ilgi sayılı yazınız ekinde Müdürlüğümüze gönderilen dilekçesinde, kamu yararına kurulan dernek ve vakıflara yapılan bedelsiz teslimlerde 3065 sayılı Kanununu 17/2b maddesi kapsamında istisna uygulanıp uygulanmayacağı,
Yine Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 14/6 maddesine göre kurum kazancından indirilip indirilemeyeceği konusunda görüş sorulmaktadır.
Bilindiği üzere, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 13.maddesinin 1.fıkrasında, kurumlar vergisinin birinci maddede yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, 2.fıkrasında ise safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmış, atıfta bulunulan Gelir Vergisi Kanunu'nun 40.maddesinin 1.bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılması kabul edilmiştir.
Öte yandan, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 14.maddesinde ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazancının tespitinde mükelleflerce bu maddede sayılan giderlerinde ayrıca indirilebileceği hükme bağlanmış, bu maddenin bağış ve yardımların kurum kazancından indirilmesini düzenleyen 6.bendinde, genel bütçeye dahil dairelere, katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulu'nca vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kamu menfaatlerine yararlı sayılan derneklere ve bilimsel ve araştırma faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmının kurum kazancının tespitinde hasılattan indirilebileceği belirtilmiştir. Bağış ve yardımın nakden yapılmaması halinde bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil eden mal veya hakkın maliyet bedeli veya mukayyet değeri, bu değer mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümleri dairesinde takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınacaktır. Bu özel hüküm dolayısıyla bağış ve yardımların Gelir Vergisi Kanunu'nun yukarıda belirtilen 40/1.maddesine göre kurum kazancının tespitinde hasılattan indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Maddenin tetkikinden görüleceği üzere, her yapılan bağış ve yardımın kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilmesine izin verilmemiş, bağış ve yardımda bulunulan kuruluş ve bağış ve yardımın miktarı bakımlarından sınırlandırılmalara gidilmiştir. Maddede geçen ve yapılacak bağış ve yardımın gider olarak indirilebilmesi mümkün olan kuruluşlar arasında yer alan kamuya yararlı derneklere ilişkin düzenlemeler, Dernekler Kanununun 58.ve 59.maddelerinde yer almakta, bu düzenlemeler gereğince kamuya yararlı olduğu Bakanlar Kurulu'nca onaylanan dernekler listelerle ilan edilmektedir. Maddede zikredilen bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunulan kurum ve kuruluşlar ise, 15.2.1990 tarihli ve 20434 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 'Türk Medeni Kanunu Hükümlerine Göre Kurulan Vakıflar ile Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinde Bulunan Kurum ve Kuruluşlara Vergi Muafiyeti Tanınması ile İlgili Usul ve Esaslar'ı belirleyen Yönetmelik gereğince Bakanlar Kurulu'nca vergi muafiyeti tanınarak bu nitelikte olduğu kabul edilmiş bulunan kurum ve kuruluşlardır.
Bu hükümlere göre; ……….. Derneği'nin kamu menfaatine yararlı sayılan derneklerden; Gümrük Vakfının ise Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflardan olması halinde dernek ve vakfa bağışlanacak bilgisayar ile otomobilin maliyet bedeli veya mukayyet değerinin; bu değer mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre Takdir Komisyonunca tespit edilecek değerlerinin kurum kazancının tespitinde hasılattan gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Ancak yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmının kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılabileceği tabiidir.
Ayrıca derneğin kamu menfaatine yararlı dernekler arasında bulunmaması ile vakfın Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflardan olmaması halinde ise yapılan bağış ve yardımların kurum kazancından gider olarak indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan; 3065 sayılı KDV Kanunu'nun 17/1 maddesine göre;
Genel ve katma bütçeli daireler, İl özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, Üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan ve tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sendikaları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar Kurulu'nca vergi muafiyeti tanınan vakıfların;
a) İlim, fen ve güzel sanatları, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek amacıyla yaptıkları teslim ve hizmetleri,
b) Tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans salonları ile spor tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetleri,
Kanunun 17/2b maddesinde ise,kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları ile yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifalarının katma değer vergisine tabi olmayacağı hüküm altına alınmıştır.
Yine Kanunun 27/1. maddesinde, bedeli bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrahın işlemin mahiyetine göre, emsal bedeli veya emsal ücreti olduğu belirtilmiş,
Aynı Kanunun 30/a maddesinde vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği belirtilmiştir.
Ancak, indirim konusu yapılamayan bu verginin, Gelir veya Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerekmektedir.
Buna göre, ………….. Derneği'nin kamu menfaatine yararlı sayılan derneklerden, Gümrük Vakfının ise Bakanlar Kurulu'nca vergi muafiyeti tanınan vakıflardan olması halinde, daireniz mükellefi ……………… Ltd. Şti. tarafından dernek ve vakfa yapacağı bedelsiz bilgisayar ve otomobil teslimlerinin, alımlarında ödenen katma değer vergisi indirim konusu yapılmış ise, daha önce indirim konusu yapılan tutarın Kanunun 30/a maddesi uyarınca bedelsiz teslimin yapıldığı dönem beyannamesinde beyan edilerek ödenmesi gerekmekte olup, ödenen KDV'nin, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır.
Diğer taraftan, …………….. Derneği'nin kamu yararına çalışan dernek olmaması ve Gümrük Vakfının Bakanlar Kurulu Kararı ile vergi muafiyeti tanınan vakıf olmaması halinde bunlara yapılacak bilgisayar ve otomobil teslimleri emsal bedel üzerinden KDV'ne tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini ve konunun dilekçesine istinaden mükellefine de bilgi verilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|