|
|
Dairesi
Satışa konu mallara ait faturanın, malların fiilen ihraç edildiği, tarihten itibaren azami 10 Gün içinde düzenlenmesi gerekeceğinden, 31.12.1992 tarihinde arızalanan vagondaki malların ise, 6.1.1993 tarihinde, yurt dışı edilerek fiilen ihraç edildiğinden
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 07.04.1993
Sayı : B.07.0.GEL.0.02/1231343/22433
Satışa konu mallara ait faturanın, malların fiilen ihraç edildiği, tarihten itibaren azami 10 Gün içinde düzenlenmesi gerekeceğinden, 31.12.1992 tarihinde arızalanan vagondaki malların ise, 6.1.1993 tarihinde, yurt dışı edilerek fiilen ihraç edildiğinden bu tarihten itibaren 10 Gün içinde düzenlenmesi gereken fatura bedeli 1993 yılı geliri olarak kayıtlara intikal ettirilir.
Hitit Vergi Dairesi mükelleflerinden (T.) Prebafrik İnş. San. ve Tic. A.Ş. tarafından Bakanlığımıza verilen 3.2.1993 Gün ve TA/MS/264 Sayılı dilekçede; şirketlerinin Alman Teknik İşbirliği Derneği tarafından ihaleye çıkarılan prefabrik 830 ünite acil konut ve sosyal tesisler üretimi ve Hırvatistan'a şevki işini Almanya'da yerleşik müteahhit A G.T. GotthelfLeimbacch Strasse 5, Göttingen ortaklığı ile yaptığı teslimatçı sözleşmesi çerçevesinde yüklendiği, söz konusu binaların sevkiyatının beş vagona yüklendiği ancak vagonun birinin arızalanması nedeniyle arızalanan vagonun çıkışının 6.1.1993 tarihinde diğerlerinin çıkışının ise 31.12.1992 tarihinde olduğu belirtilerek, geç çıkışı yapılan vagondaki malzemelere ait gelirin hangi dönemin geliri olacağı hususunda görüş istenilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinde, kurumlar vergisinin, birinci maddede yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazancın konusunu teşkil eden 37. maddesinde, ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ifadesi kullanılmış ve ticari kazançta vergiyi doğuran olay tahakkuk esasına bağlanmıştır. Geliri doğuran muamelenin eksiksiz olarak tekemmül etmiş olması, gelirin elde edilmiş olması için yeterlidir.
Tacirler arasındaki faaliyetlerin belgelendirilmesi amacıyla Vergi Usul Kanunu'nda yer artan fatura da tahakkuk esasına bağlı kalınarak tanımlanmıştır.
Vergi Usul Kanunu'nun 229. maddesine göre, fatura '... Satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.' şeklinde tanımlanmıştır. Görüleceği üzere, faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında düzenlenmiş olması zorunludur. Bilineceği üzere, satış akdinin tekemmül edebilmesi için gerekli olan unsurlardan birisi de 'malın mülkiyelinin alıcıya nakli'dir.
Nitekim, Vergi Usul Kanunu'nun 231. maddesinin 5. fıkrasında 'fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami 10 Gün içinde düzenlenir.' denilmektedir. Görüleceği üzere, faturanın malın tesliminden itibaren düzenlenmesi zorunludur. Katma Değer Vergisi Kanunu'na göre teslim; '... bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir...' (KDV Kanunu Mad. 2/1) İhracatta teslimin gerçekleşebilmesi için ise teslim konusu malın T.C.Gümrük Hattından geçmiş olması zorunludur.
Bu açıklamalar çerçevesinde satış akdi, satışa konu olan malın fiilen ihraç edildiği tarihte gerçekleşmektedir. Alıcı da bu tarih itibariyle satılan malın karşılığı olan semeni talep etme hakkını kazanmaktadır. Bu nedenle faturanın da bu tarihten itibaren en geç 10 Gün içinde düzenlenmesi zorunludur. Dolayısıyla düzenlenen faturaların tarihlerinin fiili ihraç tarih.i olması gerekir. Aynı prensip çerçevesinde 23 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nde de açıklandığı üzere. Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8. maddesinin 6 numaralı bendi uyarınca sanayi ürünleri ihracat istisnasının uygulanmasında, ihracatın fiili ihraç tarihindeki Amerikan Doları cinsinden dövizi Türk Lirası karşılığı esas alınmaktadır. Çünkü ihracat yoluyla satış bu tarihte gerçekleşmiştir.
Diğer taraftan, yurt dışındaki alıcının satış akdine konu olan malı satıcının Türkiye'deki fabrikasında, deposunda veya herhangi bir işyerinde kendisinin veya adına hareket edenin teslim alacağının satış akdinde belirlenmiş olması halinde satıcının belirtilen işyerinde malı teslim etmesiyle satış akdi tamamlanmış olacaktır.
Bu durumda, bir önceki paragrafta belirtilen durum hariç olmak üzere, ihracatta, mal fiilen ihraç edilmedikçe satış akdi tamamlanmamış sayılacak ve tahakkuk etmiş bir kazançtan bahsedilemeyecektir.
Buna göre, fiilen ihraç edilen her parti malın fiilen ihraç edildiği tarihten itibaren azami 10 Gün içinde ayrı ayrı faturalanması ve söz konusu fatura bedellerinin Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde ihracat gelirleri olarak kayıtlara intikal ettirilmesi gerekir. Adı geçen kuruma ait dilekçede, dört vagon (30 manifesto) muhteviyatı malın 31.12.1992 tarihinde, arızalanan vagondaki malların ise 6.1.1993 tarihinde yurt dışı edilerek fiilen ihraç edildiği belirtilmektedir. Bu durumda satışa konu mallara ait faturanın, malların fiilen ihraç edildiği tarihten itibaren azami 10 Gün içinde düzenlenmesi gerekmektedir. Dolayısıyla 31.12.1992 tarihinde fiilen ihraç edilen mallara ilişkin olarak düzenlenmesi gereken fatura bedelinin 1992 yılı geliri olarak, 6.1.1993 tarihinden itibaren düzenlenmesi gereken fatura bedelinin ise 1993 yılı getirişi olarak kayıtlara intikal ettirilmesi gerekir.
|
|