|
|
|
|
|
Dairesi
Diyanet vakfının Türkmenistan'da yaptırdığı fakülte ve lise inşaatında kurumlar vergisi; KDV ve damga vergisi hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 13.06.1996
Sayı : B.07.0.GEL.0.49/492976/26343
Diyanet vakfının Türkmenistan'da yaptırdığı fakülte ve lise inşaatında kurumlar vergisi; KDV ve damga vergisi hk.
Yazınızda şirketinizin Türkmenistan'ın Başşehri Aşkabat'ta bir Fakülte ve Lise'nin yapımı işini Türkiye Diyanet Vakfi'na taahhüt ettiğiniz belirtilerek, şirketinizeABD Doları olarak ödenen hakedişlerden;
1. Kurumlar vergisi tevkifatı ile Savunma Sanayi destekleme tevkifatının
yapılıp, yapılmayacağı,
2. Katma Değer Vergisi ödenip ödenmeyeceği,
3. Damga vergisi kesilip, kesilmeyeceği, hususlarının bildirilmesi istenilmektedir.
Yazınızda yer alan ve bildirilmesi istenilen hususlarla ilgili olarak aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır.
1. inşaat işi Nedeniyle Ödenecek istihkak Bedellerinden Kurumlar Vergisi ve Fona Ait Meblağla ilgili Tevkifat Yapılıp Yapılmayacağı;
Gelir Vergisi Kanununun 3946 sayılı Kanunla değişik 94. maddesinin 3 numaralı bendinde, 42. madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 42, 43 ve 44. maddelerinde ise birden fazla takvim yılma sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde vergi matrahının tespitine ilişkin hükümler yer almaktadır. Söz konusu maddelerde Türkiye'de yapılan ve birden fazla takvim yılma yaygın inşaat ve onarma işlerinden elde edilen kazançların ne şekilde beyan edilip vergilendirileceği hususları düzenlenmiştir. Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesine dayanılarak yapılan vergi tevkifatı, Türkiye'de yapılan ve birden fazla takvim yılma yaygın bulunan inşaat ve onarma işleri için geçerlidir.
Yurtdışında yapılan taahhüt işlemde 42. madde kapsamına girmektedir. Çünkü yurt dışında yapılan taahhüt işlerinde kar veya zarar Türk Vergi Mevzuatına göre değil, taahhüt işinin yapılacağı ülkenin vergi mevzuatına göre tespit edilmektedir. Dolayısıyla ilgili ülke vergi mevzuatına göre elde edilen kazanç Türkiye'deki genel netice hesaplarına intikal ettirilecektir. o ,
Bu hükümlere göre, Türkmenistan'ın başşehri Aşkabat'ta ilahiyat Fakültesi ve İmam Hatip Lisesinin yapım işlerini taahhüt eden şirketinize sözkonusu iş nedeniyle ödenen istihkak bedelleri üzerinden gelir vergisi tevkifatının yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
2. inşaat işi Nedeniyle Ödenecek İstihkak Bedellerinin Katma Değer Vergisi Karşısındaki Durumu:
Bilindiği gibi, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1a maddesi hükmü ile ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 26 seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (K) bölümünde ise, bir hizmetin'hizmet ihracı' kapsamında değerlendirilebilmesi için,
Hizmetin Türkiye'de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması,
Fatura ve benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,
Hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi,
Hizmetten yurt dışında yararlanılması, gerekeceği belirtilmiştir.
Bu çerçevede, yurt dışındaki müşterinin Türkiye'deki Cami ve kültür Merkezi Komisyonu olması, faturanın bu komisyon adına düzenlenmesi ve hizmetten yurtdışında yararlanılması nedeniyle, Tebliğe belirtilen 'hizmet bedelinin' döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi dışındaki diğer şartlar gerçekleşmektedir.
Bedelin döviz olarak getirilmemesi ise bu işin sözkonusu ülkeye hibe edilecek olması ve ödemenin T.C. Diyanet işleri Başkanlığınca yapılmasından kaynaklanmaktadır. .
Buna göre sözkonusu taahhüt işleri Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1a maddesi gereğince hizmet ihracatı kapsamında katma değer vergisinden müstesnadır.
3. inşaat İşi Nedeniyle Ödenecek istihkak Bedellerinin Damga Vergisi Karşısındaki Durumu:
Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1. maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar damga vergisine tabi olacağı, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeleri ifade edeceği, anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun l Akillerle ilgili kağıtlar bölümünün, 1/a fıkrasında,belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin binde 6, aynı bölümün 4/a fıkrasında ise kefalet, teminat ve rehin senetlerinin binde 6, II Kararlar ve mazbatalar bölümünün 2. fıkrasında artırma ve eksiltme kanunlarına tabi olan veya olmayan daire ve kurumların yetkili organlarınca verilen her türlü ihale kararlarının binde 3, 6, IV Makbuzlar ve diğer kağıtlar bölümünün 1/g fıkrasında da, avans makbuzlarının binde 6 nispetinde
damga vergisine tabi olacağı açıklanmış bulunmaktadır.
Öte yandan 488 sayılı kanunun 8. maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel ve katma bütçeli daire ve idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmayacağı açıklanmıştır.
Diğer taraftan, resmi daire sayılmayan kişi ve kuruluşlar tarafından diğer kişi ve kuruluşlara yapılan ödemelerde düzenlenen makbuzlar 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV1/af fıkraları gereğince 10100. TL. maktu damga vergisine tabi tutulmakta iken, 11.12.1985 gün ve 18955 sayılı resmi Gazetede yayımlanan 3239 sayılı Kanunun 140. maddesi ile maktu vergiye tabi makbuzlar damga vergisinin konusu dışında bırakılmıştır. ., o
Buna göre, 488 sayılı Kanunun 8. maddesi gereğince resmi daire sayılmayan Türkiye Diyanet Vakfı anılan Kanuna istinaden kişi konumunda bulunduğundan ve kişiden kişiye yapılan ödemeler sebebiyle düzenlenen makbuzlar (avans makbuzları hariç) damga vergisi kapsamı dışında bırakıldığından, Vakıf tarafından Aşkabat'ta yaptırılacak olan ilahiyat Fakültesi ve imamHatip Lisesi inşaat işi ile ilgili olarak adı geçen şirkete yapılacak istihkak ödemesi sebebiyle düzenlenecek makbuzların, damga vergisine tabi tutulması gerekir.
Ancak, Türkiye Diyanet Vakfı tarafından ihale edilen ve ihalesi şirketiniz üzerinde kalan Türkmenistan'ın Başşehri Aşkabat'ta yapılacak olan ilahiyat Fakültesi ve imamHatip Lisesi inşaatı işi ile ilgili olarak ihale safhasından başlayarak düzenlenen kağıtlarla yapılan işlemlere bu meyanda geçici teminat mektupları, ihale kararı, avans makbuzları ve ihale sözleşmenin yukarıda belirtilen nispetlerde damga vergisine, noterde yapılan işlemlerin ise harca tabi tutulması gerekir.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|