|
|
Dairesi
Yurtdışında teknik hizmet veren ve işin bir kısmını ilgili ülke mukimi firmaya yaptıran firmanın elde ettiği kazancının kurumlar vergisine tabi olup olmadığı ve ve diğer firmaya ödediği hizmet bedelleri üzerinden KVK/24'e göre stopaj yapıp yapmayacağı hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
SAYI : B.07.4.DEF.0.34.11
Yurtdışında teknik hizmet veren ve işin
bir kısmını ilgili ülke mukimi firmaya
yaptıran firmanın elde ettiği kazancının
kurumlar vergisine tabi olup olmadığı ve
ve diğer firmaya ödediği hizmet bedelleri
üzerinden KVK/24'e göre stopaj yapıp
yapmayacağı hk.
İLGİ : ........09.2003 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, ................... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ................... vergi numaralı mükellefi olduğunuzu, ................ Birleşmiş Milletlere ait tesislerin güvenlik sistemleri işini yurtdışı taahhüdü olarak yaptığınızı, işle ilgili malzemelerin bir kısmını transit ticaret yolu ile yurtdışından bir kısmını da yurtiçinden temin ettiğinizi, işin montaj bölümünü ise ........................ mukim yerel bir firmaya yaptırdığınızı, söz konusu firmaya yaptığı iş nedeniyle Türkiye'deki firmanızdan fatura düzenlediğinizi, fatura bedelini de Türk Parasını Koruma Kanunu hükümlerine göre banka aracılığı ile havale ettiğinizi belirterek, Birleşmiş Milletler için yapılan bu işten elde edilen kazancın kurumlar vergisine tabi olup olmayacağı ve ............. mukimi taşeron firmaya yapacağınız ödemeler üzerinden KVK 24. maddesine göre stopaj yapılıp yapılmayacağı konularında görüşümüzü sormaktasınız.
Bilindiği gibi, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 9. maddesinde 'Birinci maddede yazılı tüzel kişilerden kanuni veya iş merkezleri Türkiye'de bulunanların gerek Türkiye'de gerekse yabancı memleketlerde elde ettikleri kurum kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, aynı Kanunun 'İstisnalar' başlıklı 8. maddesinde; Dar mükellefler de dahil olmak üzere sayılan kurumların kazançları, kurumlar vergisinden müstesna tutulmuş olup, söz konusu madde metnine 4842 sayılı Kanunun 18. maddesiyle, 01.01.2004 tarihinden geçerli olmak üzere, 'yurtdışında yapılan inşaat, onarma, montaj işleri ve teknik hizmetlerden sağlanan ve Türkiye'de genel netice hesaplarına intikal ettirilen kazançlar'ın da müstesna olduğunun belirtildiği 7 numaralı bent eklenmiştir.
Öte yandan, konuya açıklık getiren, 08.05.2003 tarih ve 25102 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 80 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin 'Yurtdışı Müteahhitlik Hizmetlerine İlişkin İstisna' başlıklı 6. Bölümün de;
'4842 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 8. maddesine eklenen (7) numaralı bent hükmü ile yurtdışında yapılan inşaat, onarma,montaj işleri ve teknik hizmetlerden sağlanan ve Türkiye'de genel netice hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden istisna edilmesi öngörülmüştür.
Yapılan bu düzenlemeyle, halen Kurumlar Vergisi Kanununun Geçici 24. maddesinde yer alan ve 31.12.2003 tarihinde sona erecek olan istisna hükmü sürekli hale getirilmiş, ayrıca yeni düzenlemede yurtdışından elde edilen hasılatın % 15'inin Türkiye'ye getirilmesi şartı da kaldırılmıştır.
Söz konusu düzenleme 01.01.2004 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe girecek olup, 2003 yılında elde edilecek bu tür kazançlara Geçici 24. madde hükmünün uygulanmasına devam edilecektir.'açıklamaları yer almaktadır.
Bu hükümlere göre, firmanızın kanuni/iş merkezi Türkiye'de bulunduğundan gerek Türkiye'de gerek ............ (tüm dünyada) elde ettiği kurum kazançları üzerinden Türkiye'de vergilendirilmesi gerekmektedir. Ancak faaliyet konunuzun Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geç. 24 maddesinde belirtilen yurtdışında verilen inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetlerden ibaret olması durumunda, söz konusu işlerden elde ettiğiniz kazançlarınız; Türkiye'de genel netice hesaplarınıza intikal ettirilmesi ve hasılatınızın en az % 15'ini kambiyo mevzuat gereğince Türkiye'ye döviz olarak getirilmesi vb. şartların da mevcut olması halinde kurumlar vergisinden müstesna tutulacağı açıktır.
Ayrıca, Birleşmiş Milletler (UNECA) için yapılan söz konusu iş sözleşmesinde bu işten elde edilen kazancın vergi dışı olması yönünde özel bir hüküm bulunması durumunda da söz konusu kazanç Türkiye'de vergi dışı bırakılacaktır.
Diğer taraftan, aynı Kanunun 'Dar mükellefiyet' başlıklı 11. maddesinde 'Birinci maddede yazılı kurumlardan kanuni iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanlar yalnız Türkiye'de elde ettikleri kurum kazançları üzerinden vergilendirilirler' hükmü yer almakta olup, 12. maddesinde de dar mükellefiyet konusuna giren kazanç ve iratlar hakkında açıklayıcı amir hükümler yer almaktadır.
Bu durumda, ................... üstlendiğiniz işin bir bölümünü yaptırdığınız ............. mukimi firmanın (taşeron firma olarak) elde ettiği kazanç ticari kazanç niteliğinde olmakla birlikte Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 11. ve 12. maddeleri uyarınca Türkiye'de vergilendirilmesi (Türkiye'de vergi kanunları hükümlerine uygun işyeri olmaması veya daimi temsilci bulundurmamaları halinde) mümkün değildir. Dolayısıyla söz konusu ............ mukimi taşeron firmaya ................. hizmetleri karşılığı yapacağınız ödemeler üzerinden kurumlar vergisi stopajı (KVK 24) da yapılmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|