|
|
Dairesi
Organize Sanayii Bölgelerinin Aktifinde Kayıtlı, Gayrimenkulün Kiraya Verilmesi Halinde, Elde Edilen Kira Gelirinin Kurumlar Vergisi, KDV ve Vergi Tevkifatı Karşısındaki Durumu
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
24-03-2004
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Sayı : B.07.0.GEL.0.50/5010-33/12459
GVK Md. 94/5
KVK Md. 1, 4, 5, 7
Organize sanayii bölgelerinin aktifinde bulunan gayrimenkullerinin, kiraya verilmesi halinde, kira gelirinin kurumlar vergisine tabi olacağı kira bedelleri üzerinden tevkifat yapılmayacağı, kira bedelinin düzenlenecek faturalarda ayrıca KDV hesaplanıp gösterileceği.
Yazıda, Üst Kuruluşunuza üye olan bazı organize sanayi bölgelerinin aktiflerinde yer alan gayrimenkullerini bankalara ve diğer kuruluşlara kiraya vererek kazanç elde ettiği belirtilerek kira gelirlerinin kurumlar vergisinden muaf olup olmayacağı, kiralamanın katma değer vergisine tabi olup olmadığı ile kiralayanların Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/5. maddesi gereğince kira bedelinden tevkifat yapıp yapmayacakları hususları sorulmaktadır.
5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinin (D) bendinde, derneklere ait iktisadi işletmeler kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmış, Kanun'un 4 ve 5. maddelerinde ise derneklere ait veya tabi olup, faaliyetleri devamlı bulunan, birinci maddenin (A) ve (B) işaretli bentleri haricinde kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin derneklerin iktisadi işletmeleri olduğu, bunların kazanç gayesi gütmemeleri, faaliyetin kanunla tevdi edilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, müstakil muhasebeleri ve kendilerine tahsis edilmiş sermayelerinin veya işyerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerine tesir etmeyeceği belirtilmiştir.
Bu madde hükmüne göre, dernekler tüzel kişilikleri itibariyle kurumlar vergisi mükellefi olmayıp, derneklere bağlı ticari, sınai ve zirai işletmeler kurumlar vergisi mükellefidir.
Aynı Kanun'un 7. maddesinde 4264 sayılı Kanunla eklenen 25 numaralı bendinde ise organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin alt yapılarını hazırlamak ve buralarda faaliyette bulunanların arsa elektrik, gaz, buhar ve su gibi ortak ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla, kamu kurumları ve kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerce birlikte oluşturulan ve kazancının tamamını bu yerlerin ortak ihtiyaçlarının karşılanmasında kullanan iktisadi işletmelerin kurumlar vergisinden muaf olduğu hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 94. maddesinin 5 numaralı bendinde, vakıf ve dernekler ile kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden % 25 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmış ancak, bu maddedeki yetkiye dayanılarak çıkarılan 12.01.1995 tarih ve 95/6429 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı'na ek Karar ile söz konusu tevkifat oranı % 20 olarak belirlenmiştir.
Yazıda Üst Kuruluşunuza üye olan bazı organize sanayi bölgelerinin, aktiflerinde yer alan gayrimenkullerini bankalara ve diğer kuruluşlara kiraya verdikleri belirtilmektedir. Söz konusu kiralama faaliyetlerinin iktisadi işletme oluşmasını gerektirecek hacim ve önemde bulunması ve faaliyetin süreklilik arz etmesi halinde, bu faaliyetler sonucu bir iktisadi işletmenin oluştuğunun kabulü ve bu iktisadi işletmenin kiralama faaliyetinin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 7. maddesinin 25 numaralı bendinde sayılan faaliyetlerden olmaması nedeniyle, kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesisi ve Vergi Usul Kanunu'nda yer alan mükellefiyetle ilgili ödevlerini (defter tutma, beyanname verme ve fatura düzenleme gibi) yerine getirmesi gerekecektir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, kiralama faaliyetinde bulunan Organize Sanayi Bölgelerine bağlı söz konusu iktisadi işletmelerin tam mükellef olarak kurumlar vergisi mükellefi olmasını gerektirecek hacim ve önemde olması halinde, Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/5. maddesinde, tam mükellef kurumlara ait gayrimenkullerin kiralanması dolayısıyla bunlara ödenen kira bedelleri üzerinden tevkifat yapılmasına ilişkin bir hüküm yer almadığından, bunlara ödenecek kira bedelleri üzerinden sorumlularca gelir vergisi tevkifatının yapılmaması gerekir.
Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinin üçüncü fıkrasının (f) bendinde Gelir Vergisi Kanunu'nun 70. maddesinde sayılan mal ve hakların kiralanması işlemlerinin katma değer vergisine tabi olacağı hükme bağlanmıştır. Aynı Kanun'un 17. maddesinin dördüncü fıkrasının (d) bendine göre ise iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri vergiden istisna tutulmuştur.
Buna göre, sözü edilen iktisadi işletmeye ödenecek kira bedeli için düzenlenecek faturalarda ayrıca katma değer vergisinin de hesaplanıp gösterileceği tabiidir.
Öte yandan, söz konusu iktisadi işletmenin tam mükellef olarak kurumlar vergisi mükellefiyetini gerektirecek hacim ve önemde olmaması halinde ise söz konusu tevkifatının yapılacağı tabiidir.
|
|