|
|
|
|
|
Dairesi
Arsaya inşaa etmek suretiyle sahip olunan dairelerin satışından elde edilen kazancın vergilendirilmesi hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11
Arsaya inşaa etmek suretiyle sahip olunan dairelerin satışından elde edilen kazancın vergilendirilmesi hk.
İLGİ: .........06.2003 tarihli dilekçeniz.
İlgi dilekçenizde 2000 yılında satın aldığınız arsanın üzerine 2002 takvim yılında müteahhitle noter aracılığıyla yapmış olduğunuz kat karşılığı sözleşme uyarınca inşa edilen binanın müteahhide düşen 2 dairede dahil olmak üzere kat irtifak haklarının adınıza tesis edildiğini belirterek, adınıza kayıtlı bulunan ancak sözleşme karşılığı müteahhide ait olduğunu belirtilen dairelerin müteahhidin gösterdiği 3. şahıslara devri ile adınıza kayıtlı olan ve sahibi bulunduğunuz dairelerin satışında vergilendirmenin nasıl olacağı hakkında Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 37. maddesinde; ’Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.’ hükmü yer almış aynı maddenin 4. bendiyle gayrimenkullerin alım, satım ve inşaa işleriyle devamlı olarak uğraşanların bu işlerinden elde ettikleri kazançların ticari kazanç olduğu hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan aynı Kanunun Mükerrer 80. maddesinde değer artış kazancının tarifi yapılmış olup maddenin 6. bendinde;
’ İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70. maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde veriye tabi çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak dört yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır.)
Bu maddede geçen ’elden çıkarma’ deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının on milyar liralık kısmı gelir vergisinden müstesnadır.
Faaliyetine devam eden ticari bir işletmenin kısmen veya tamamen satılmasından veya ticari işletmeye dahil amortismana tabi iktisadi kıymetlerle birinci fıkrada yazılı hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar ticari kazanç sayılır ve bunlara ticari kazanç hakkındaki hükümler uygulanır.’ hükmü yer almaktadır.
Genel olarak ticari faaliyet, bir tür emeksermaye organizasyonuna dayanmaktadır. Kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetlerin ’ticari faaliyet’ olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ’ticari faaliyet’ sayılabilmesi için, kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurlarıyla birlikte değerlendirdiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır. Dolayısıyla böyle bir organizasyon çerçevesinde yapılan gayrimenkul alım satım işlemlerinden elde edilen kazançların Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazançlara ilişkin hükümleri çerçevesinde tespit ve beyanı gerekmektedir.
Ticari bir organizasyonun varlığının açıkça görülmemesi halinde de, kazanç sağlamak amacıyla birden fazla alım veya satım işleminde bulunulması durumunda, faaliyetin devamlılık gösterdiğinin kabulü ile bu faaliyet sonucu elde edilen gelirin ticari kazanç sayılması gerekmektedir.
Genel olarak şahsi ihtiyaç veya servetin korunması amacı ile alınan gayrimenkullerin elden çıkarılmasından doğan kazançların Gelir Vergisi Kanunu’nun değer artış kazançlarını düzenleyen mükerrer 80. maddesi hükümleri çerçevesinde vergilendirilmesi gerekmektedir.Burada alım satım işlemlerindeki amaç kazanç elde etme değil bir ihtiyacın giderilmesi veya servetin korunmasıdır.
Diğer taraftan müteahhitle yapmış olduğunuz özel sözleşme kat irtifak haklarının adınıza tesis edilmesi nedeniyle vergilendirilmenizde bu sözleşmelerin idaremizi bağlayıcılığı bulunmamaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre sahibi bulunduğunuz arsaya mütahhit aracılığıyla inşa etmiş olduğunuz gayrimenkulleri iktisap tarihinden itibaren (kat irtifakının tesis edildiğini belirttiğiniz 2002 yılı) dört yıl içerisinde elden çıkarmanız halinde elde edilen kazancın değer artış kazancı olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
Ancak bu şekilde iktisap edilen gayrimenkullerin aynı kişiye farklı tarihlerde veya farklı kişilere aynı tarihte satılması veya birbirini izleyen yıllarda satılması durumunda yapılan satışlar devamlı olarak gayrimenkul alımsatım işiyle uğraşıldığına karine teşkil edeceğinden, bu satışlardan elde edilecek gelirin Gelir Vergisi Kanunu’nun 37. maddesi hükmü doğrultusunda ticari kazanç olarak vergiye tabi tutulması gerekecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|