SİRKÜLER
2022 / 034
İstanbul, 13.06.2022
TEKNOPARK İLE
AR-GE & TASARIM MERKEZLERİNDE UZAKTAN ÇALIŞMANIN USUL VE ESASLARINI DÜZENLEYEN
TEBLİĞ YAYIMLANDI
01/08/2016
tarihli ve 2016/9091 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca, anılan Kararda
belirtilen faaliyetlerle ilgili olarak Ar-Ge veya Tasarım Merkezleri ile
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri dışında geçen süreler için de gelir vergisi
stopajı teşvikinden yararlanılmaktadır. Örneğin, laboratuvar, test, analiz ve
deney çalışmalarına yahut yüksek lisans, doktora eğitimlerine katılmak için
bölge & merkez dışında geçen süreler de bu teşvike konu edilebilmektedir.
7263 sayılı
Kanunla getirilen yeni düzenleme uyarınca, yukarıda belirtilen Bakanlar Kurulu
Kararındaki düzenlemelere ilave olarak, Bölge veya Merkezlerde gelir vergisi
stopajı teşvikine konu edilen toplam çalışma sürelerinin yüzde 20'sini aşmamak
kaydıyla ilgili personelin, Bölge & Merkez dışında geçirdikleri süreler de gelir
vergisi stopajı teşviki kapsamında olacaktır. Ayrıca, Cumhurbaşkanına % 20
oranını, % 75'e kadar arttırma yetkisi verilmiştir.
Cumhurbaşkanı
söz konusu yetkisini 4625 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile kullanmıştır. Anılan
Karar uyarınca Teknoloji Geliştirme Bölgeleri ile Ar-Ge veya Tasarım
Merkezlerinde çalışan personelin, gelir vergisi stopaj teşvikine konu edilen
toplam çalışma sürelerine uygulanmak üzere söz konusu bölge ve merkezler dışında
geçirdikleri süreler bakımından % 20 olarak belirlenen oranın, 31/12/2022
tarihine kadar %50 olarak uygulanması kararlaştırılmıştır1.
Diğer taraftan,
yukarıda belirtilen kapsamda merkez & bölge dışında geçen sürelerle ilgili gelir
vergisi stopaj teşvikine yönelik usul ve esasları düzenleyen 5746 Sayılı
Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun
Genel Tebliği (Seri No:9) 27/05/2022 tarihli ve 31848 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanmıştır. Tebliğ, 12/10/2021 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere
yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
1
Konuyla ilgili detaylı açıklamalar 18.10.2022 tarihli ve 2021/112 sayılı
Sirkülerimizde yer almaktadır.
-
% 50
oranının geçerli olduğu dönemlerde, merkez veya bölge içinde çalışılan süreye
isabet eden süre kadar merkez veya bölge dışında geçen çalışma süreleri de
teşvik kapsamına girmektedir.
- İlgili aydaki çalışma süresinin tamamını merkezde & bölgede geçiren
bir Ar-Ge veya destek personeline ödenen ücretler ile bu personelin çalışma
süresinin tamamını merkezde & bölgede geçirmiş olması nedeniyle, aynı dönemde
merkez & bölge dışında çalışmış olan bir Ar-Ge veya destek personelinin
ücretinin tamamı da teşvik kapsamında değerlendirilir.
- % 50
oranının geçerli olduğu dönemlerde, Ar-Ge, tasarım veya destek personelinin
çalışma süresinin yarısını merkez & bölge içinde, kalan yarısını ise merkez &
bölge dışında çalışarak geçirmiş olması durumuda, ilgili personele ödenen
ücretin tamamı teşvik kapsamında değerlendirilir.
- 5746
sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrası ve 4691 sayılı Kanunun geçici 2
nci maddesinin üçüncü fıkrası kapsamında;
− Ar-Ge veya tasarım merkezleri ile bölge alanı dışında gerçekleştirilmesi uygun
bulunan zorunlu faaliyetlere ilişkin süreler,
− Ar-Ge ve tasarım personelinden Ar-Ge veya tasarım personelinin yüksek lisans
yapanlar için bir buçuk yılı, doktora yapanlar için iki yılı geçmemek üzere
merkez veya bölge dışında geçirdiği süreler (aylık ders saati kadar),
-
Ar-Ge ve yenilik alanında haftalık 8 saati aşmamak kaydıyla ders
verilmesi ve mentorluk yapılması suretiyle merkez dışında geçirilen süreler,
teşvik
kapsamında olduğundan, merkez ve bölge dışında çalışılan %50’lik sürenin
hesabında bu süreler de merkezde veya bölgede geçirilen süre olarak kabul
edilir.
-
Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin toplam çalışma süresinin yarısından daha
az bir oranda merkezde veya bölgede çalıştığı veya toplam Ar-Ge, tasarım ve
destek personelinin yarısından azının çalışma süresinin tamamını merkezde veya
bölgede çalışarak geçirdiği durumlarda, merkezde veya bölgede çalışılan süre
dikkate alınmak suretiyle, merkez veya bölge dışında çalışılan sürelerden
ücretine teşvik uygulanacak personel işverence belirlenecektir. Buna göre
işveren teşvik uygulaması nedeniyle kendisine en yüksek vergi avantajı
sağlayacak durumu (merkez & bölge
dışında çalışılan sürelere ilişkin olarak gelir vergisi stopaj teşviği
uygulanacak ücretleri) belirleme hakkına sahiptir.
- Ar-Ge,
tasarım ve destek personelinin tamamının merkez veya bölge dışında çalışması,
bir diğer ifadeyle merkez veya bölgede çalışan personel bulunmaması durumunda,
hiçbir personel teşvik kapsamında değerlendirilmeyecektir.
1.
MERKEZDE & BÖLGEDE FİİLEN ÇALIŞILAN SÜRE KADAR, MERKEZ & BÖLGE DIŞINDA
GEÇEN SÜRELER DE TEŞVİK KAPSAMINDADIR:
% 50 oranının
geçerli olduğu dönemlerde, Ar-Ge, tasarım veya destek personelinin çalışma
süresinin yarısını merkez & bölge içinde, kalan yarısını ise merkez & bölge
dışında çalışarak geçirmiş olması durumunda, ilgili personele ödenen ücretin
tamamı teşvik kapsamında değerlendirilir.
Diğer taraftan,
Ar-Ge, tasarım veya destek personelinin, çalışma süresinin tamamını merkez veya
bölge içinde çalışarak geçirmiş olması durumunda, bu personele ödenen ücretin
tamamı teşvik kapsamında değerlendirilecektir. Bu personelin çalışma süresinin
tamamını merkez veya bölge de geçirmiş olması, çalışma süresinin tamamını merkez
veya bölge dışında geçirmiş olan diğer bir Ar-Ge, tasarım veya destek
personeline ödenen ücretin tamamı da teşvike konu edilir.
Özetle yüzde
elli oranının geçerli olduğu dönemlerde, merkez veya bölge içinde çalışılan
süreye isabet eden süre kadar merkez veya bölge dışında geçen çalışma süreleri
de teşvik kapsamına girmektedir.
2.
TAM ZAMANLI PERSONELİN HAFTA SONU & RESMİ TATİL VE ÜCRETLİ İZİN
SÜRELERİNİN DURUMU:
Tam zamanlı
olarak merkezde çalışan bir personelin, hak kazanılmış hafta tatili veya hafta
sonları çalışılmayan işletmelerde hafta sonları ile 2429 sayılı Kanunda
belirtilen tatil günlerinde çalışmaması ve yıllık ücretli iznini kullanması
durumunda bu sürelere isabet eden ücretler de teşvik kapsamındadır.
3.
2016/9091 SAYILI BAKANLAR KURULU KARARI KAPSAMINDA DIŞARIDA GEÇEN
SÜRELERİN DURUMU:
01.08.2016
tarihli ve 2016/9091 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca; Ar-Ge & Tasarım
Merkezlerinde ve Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde çalışan Ar-Ge & tasarım
personelinin, bu merkezlerde & bölgelerde yürüttüğü projelerle doğrudan ilgili
olmak şartıyla, aşağıda belirtilen faaliyetlerin merkez & bölge dışında
yürütülmesinin zorunlu olduğu durumlarda, merkez & bölge yönetiminin onayının
alınması ve Sanayi ve Teknoloji Bakanlığının bilgilendirilmesi kaydıyla, merkez
dışındaki bu faaliyetlere ilişkin ücretlerin yüzde yüzü gelir vergisi stopajı
teşviki kapsamındadır.
-
Laboratuvar, analiz, test ve deney çalışmaları,
-
Diğer Ar-Ge veya tasarım merkezlerinde yapılan çalışmalar,
-
Prototip geliştirmeye yönelik faaliyetler,
- Projelerde görev alan personel ile sınırlı olmak kaydıyla bilimsel içerikteki
etkinlikler,
- Ar-Ge ve
tasarım personelinden Ar-Ge veya tasarım personelinin yüksek lisans yapanlar
için bir buçuk yılı, doktora yapanlar için iki yılı geçmemek üzere merkez veya
bölge dışında geçirdiği süreler (aylık ders saati kadar)
Ayrıca 4746
sayılı Kanunla 7263 sayılı Kanunda yapılan değişiklikle; Ar-Ge veya Tasarım
merkezlerinde doktora mezunu personelin üniversitelerde Ar-Ge ve yenilik
alanında ders vermesi veya Ar-Ge ve tasarım personelinin teknoloji geliştirme
bölgelerinde bulunan girişimcilere mentorluk yapması durumunda haftalık 8 saati
aşmamak şartıyla, söz konusu çalışmalar gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında
değerlendirilir.
Yukarıda
belirtilen süreler teşvik kapsamında olduğundan merkez ve bölge dışında
çalışılan %50’lik sürenin hesabında bu süreler de merkezde veya bölgede
geçirilen süre olarak kabul edilir.
4.
SÜRE HESABINDA HAFTALIK 45 SAATİ GEÇMEYECEK ŞEKİLDE AYLIK ÇALIŞMA
SÜRELERİ ESAS ALINIR:
Teşvik aylık
bazda uygulandığından merkez veya bölge içinde ve dışında geçirilen sürelerin
hesabında haftalık 45 saati geçmeyecek şekilde aylık çalışma süreleri dikkate
alınacaktır. Buna göre, bir personel her hafta 50 saat çalışsa bile teşviklerin
hesaplanmasında 45 saat esas alınır. Ancak, haftalık çalışma süresi fillen 40
saat ise gerek merkez & bölge içinde, gerekse de merkez & bölge dışında
çalışılan sürelere konu teşvik tutarları 40 saate göre hesaplanmalıdır.
İlgili aylarda
çalışılan iş günü sayısı ve günlük çalışma saatine göre hesaplamalar
değişebilir. Yine, aylar itibarıyla teşvik kapsamındaki ücret tutarları ve
ücretleri teşvike konu edilen personel de değişebilir. Merkezde veya bölgede
çalışan personelin Ar-Ge, tasarım veya destek personeli olması, merkez veya
bölge içinde veya dışında çalışılan sürenin veya merkezde veya bölgede çalışan
personel sayısının hesabını etkilemeyecektir.
Buna göre,
ilgili aydaki çalışma süresinin tamamını merkezde & bölgede geçiren bir destek
personeline ödenen ücretler ile bu destek personelinin çalışma süresinin
tamamını merkezde geçirmiş olması nedeniyle, aynı dönemde merkez dışında
çalışmış olan bir Ar-Ge personelinin ücretinin tamamı da teşvik kapsamında
değerlendirilecektir.
5.
MERKEZDE & BÖLGEDE TOPLAM ÇALIŞMA SÜRESİNİN YARISINDAN DAHA AZ
ÇALIŞILMASI DURUMDA TEŞVİK UYGULAMASI:
Ar-Ge, tasarım
ve destek personelinin toplam çalışma süresinin yarısından daha az bir oranda
merkezde veya bölgede çalıştığı veya toplam Ar-Ge, tasarım ve destek
personelinin yarısından azının çalışma süresinin tamamını merkezde veya bölgede
çalışarak geçirdiği durumlarda, merkezde veya bölgede çalışılan süre dikkate
alınmak suretiyle, merkez veya bölge dışında çalışılan sürelerden ücretine
teşvik uygulanacak personel işverence belirlenecektir. Buna göre, işveren teşvik
uygulaması nedeniyle kendisine en yüksek vergi avantajı sağlayacak durumu
(merkez & bölge dışında çalışılan sürelere ilişkin olarak gelir vergisi stopaj
teşviği uygulanacak ücretleri) belirleme hakkına sahiptir.
TEŞVİK KAPSAMINDAKİ ÇALIŞMA SÜRELERİ
|
FİİLİ ÇALIŞMA SÜRELERİ VE TEŞVİKTEN
FAYDALANMA
|
|
Personel Sayısı
|
Çalışma Süresi (Kişi) (Aylık)
|
Çalışma Süresi (Toplam)
|
Merkez/Bölge İçi Fiili Çalışılan Süre
(Kişi)
(Aylık)
|
Merkez/Bölge İçi Fiili Çalışılan Süre
(Toplam)
|
Merkez/Bölge Dışı
Fiili
Çalışılan Süre (Kişi) (Aylık)
|
Merkez/Bölge Dışı
Fiili
Çalışılan Süre (Toplam)
|
Merkez/Bölge Dışı Çalışmadan Teşvike
Konu
Edilecek Süre*
|
Teşvikten
Faydalanacak Personel Sayısı**
|
Teşvikten
Faydalanacak Ücret**
|
|
(a)
|
(b)
|
(c)
(axb)
|
(d)
|
(e)
(axd)
|
(f)
|
(g)
(axf)
|
(h)
|
(ı)
|
(i)
|
|
Kişi
|
Saat
|
Saat
|
Saat
|
Saat
|
Saat
|
Saat
|
Saat
|
Kişi
|
Tam/saat
|
|
10
|
180
|
1.800
|
90
|
900
|
90
|
900
|
900
|
10
|
Tam
|
|
8
|
180
|
1.440
|
80
|
640
|
100
|
800
|
800
|
8
|
Tam
|
|
4
|
180
|
720
|
70
|
280
|
110
|
440
|
440
|
4
|
Tam
|
|
1
|
180
|
180
|
70
|
70
|
110
|
110
|
0
|
1
|
70 saat
|
|
5
|
180
|
900
|
50
|
250
|
130
|
650
|
0
|
5
|
50 saat
|
|
5
|
180
|
900
|
0
|
0
|
180
|
900
|
0
|
0
|
0
|
TOPLAM
|
33
|
|
5.940
|
|
2.140
|
|
3.800
|
2.140
|
|
28
|
* Merkez veya bölge içinde çalışılan süre
(900+640+350+250=) 2.140 saat olduğundan, merkez veya bölge dışında
çalışılan sürenin de 2.140 saati teşvike konu edilebilecektir. Merkez
veya bölge dışındaki çalışma süresi için teşvikten faydalandırılacak
personel işverence belirlenecektir.
|
**Aylık çalışma süresinin 90, 80, 70 ve
50 saatini merkez veya bölge içinde çalışarak geçiren 28 personelin bu
çalışma saatlerine isabet eden ücretleri teşvike konu edilecektir.
Merkez veya bölge içinde çalışma nedeniyle hak kazanılan süre (2.140
saat) 33 personelin eksik saatleri için kullanılabilecektir. İşveren
tercihini tablodaki gibi yapmıştır.
|
**Aylık çalışma süresinin yarısını (90
saat) merkez veya bölge içinde çalışarak geçiren 10 personelin
ücretlerinin tamamı teşvike konu edilebilecektir.
|
**Aylık çalışma süresinin 80 saatini
merkez veya bölge içinde çalışarak geçiren 8 personelin ücretlerinin
tamamı teşvike konu edilebilecektir.
|
**Aylık çalışma süresinin 70 saatini
merkez veya bölge içinde çalışarak geçiren 5 personelin; dördünün
ücretlerinin tamamı, birisinin 70 saate isabet eden ücreti teşvike konu
edilecektir.
|
**Aylık çalışma süresinin 50 saatini
merkez veya bölge içinde çalışarak geçiren 5 personelin 50 saate isabet
eden ücretleri teşvike konu edilecektir.
|
**Merkez veya bölge dışında çalışan 5
personelin ücretleri teşvike konu edilemeyecektir.
|
Örnekte, işveren tarafından tercih edilmesi halinde teşvikten aşağıdaki şekilde
de yararlanılabilmesi mümkündür.
TEŞVİK KAPSAMINDAKİ ÇALIŞMA SÜRELERİ
|
FİİLİ ÇALIŞMA SÜRELERİ VE TEŞVİKTEN
FAYDALANMA
|
|
Personel Sayısı
|
Çalışma Süresi (Kişi) (Aylık)
|
Çalışma Süresi (Toplam)
|
Merkez/Bölge İçi Fiili Çalışılan Süre
(Kişi)
(Aylık)
|
Merkez/Bölge İçi Fiili Çalışılan Süre
(Toplam)
|
Merkez/Bölge Dışı
Fiili
Çalışılan Süre (Kişi) (Aylık)
|
Merkez/Bölge Dışı
Fiili
Çalışılan Süre (Toplam)
|
Merkez/Bölge Dışı Çalışmadan Teşvike
Konu
Edilecek Süre*
|
Teşvikten
Faydalanacak Personel Sayısı**
|
Teşvikten
Faydalanacak Ücret**
|
|
(a)
|
(b)
|
(c)
(axb)
|
(d)
|
(e)
(axd)
|
(f)
|
(g)
(axf)
|
(h)
|
(ı)
|
(i)
|
|
Kişi
|
Saat
|
Saat
|
Saat
|
Saat
|
Saat
|
Saat
|
Saat
|
Kişi
|
Tam/Saat
|
|
10
|
180
|
1.800
|
90
|
900
|
90
|
900
|
0
|
10
|
90 saat
|
|
7
|
180
|
1.260
|
80
|
560
|
100
|
700
|
0
|
7
|
80 saat
|
|
1
|
180
|
180
|
80
|
80
|
100
|
100
|
40
|
1
|
120 saat
|
|
5
|
180
|
900
|
70
|
350
|
110
|
550
|
550
|
5
|
Tam
|
|
5
|
180
|
900
|
50
|
250
|
130
|
650
|
650
|
5
|
Tam
|
|
5
|
180
|
900
|
0
|
0
|
180
|
900
|
900
|
5
|
Tam
|
TOPLAM
|
33
|
|
5.940
|
|
2.140
|
|
3.800
|
2.140
|
33
|
|
* Merkez veya bölge içinde çalışılan süre
(900+640+350+250=) 2.140 saat olduğundan, merkez veya bölge dışında
çalışılan sürenin de 2.140 saati teşvike konu edilebilecektir. Merkez
veya bölge dışındaki çalışma süresi için teşvikten faydalandırılacak
personel işverence belirlenecektir.
|
**Aylık çalışma süresinin 90, 80, 70 ve
50 saatini merkez veya bölge içinde çalışarak geçiren 28 personelin bu
çalışma saatlerine isabet eden ücretleri teşvike konu edilecektir.
Merkez veya bölge içinde çalışma nedeniyle hak kazanılan süre (2.140
saat) 33 personelin eksik saatleri için kullanılabilecektir.
|
**Aylık çalışma süresinin yarısını ( 90
saat) merkez veya bölge içinde çalışarak geçiren 10 personelin
ücretlerinin yarısı teşvike konu edilecektir.
|
**Aylık çalışma süresinin 80 saatini
merkez veya bölge içinde çalışarak geçiren 8 personelden; 7 personelin
80 saate, 1 personelin ise 120 saate isabet eden ücretleri teşvike konu
edilecektir.
|
**Aylık çalışma süresinin 70 saatini
merkez veya bölge içinde çalışarak geçiren 5 personelin ücretlerinin
tamamı teşvike konu edilebilecektir.
|
**Aylık çalışma süresinin 50 saatini
merkez veya bölge içinde çalışarak geçiren 5 personelin ücretlerinin
tamamı teşvike konu edilebilecektir.
|
**Aylık çalışma süresinin tamamını merkez
veya bölge dışında çalışarak geçiren 5 personelin ücretlerinin tamamı
teşvike konu edilebilecektir
|
Tebliğde; Ar-Ge,
tasarım ve destek personelinin tamamının merkez veya bölge dışında çalışması ve
merkez veya bölgede çalışan personel bulunmaması durumunda hiçbir personelin
teşvik kapsamında değerlendirilmeyeceği belirtilmiştir. Örneğin, 15 Ar-Ge ve
destek personeli olan bir Ar-Ge merkezinde, 15 personelinde çalışma süresinin
tamamını, 2016/9091 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında belirlenen şartlar
haricinde, merkez dışında geçirdiği durumda hiçbir personel gelir vergisi stopaj
teşviğinden yararlanamayacaktır.
Teşvikten
fazladan faydalanıldığı durumlarda, fazladan faydalanılan teşvik tutarları
işverenden vergi ziyaı cezası ve gecikme faiziyle birlikte tahsil edilir.
Saygılarımızla,
PDF haline
ulaşmak için
tıklayınız.
ESENLİK YEMİNLİ MALİ
MÜŞAVİRLİK LTD. ŞTİ.
UYARI:
ESENLİK
Yeminli Mali Müşavirlik Limited Şirketi müşterilerine
yönelik olarak dikkatle
hazırlanmış olan bu çalışma, genel anlamda görüşler içermekte olup,
sadece yol gösterici olarak değerlendirilmelidir. Özel durumlar
değerlendirilip, konuyla ilgili uzman mesleki görüşü alınmadan bu
açıklamalara dayanılarak uygulamalarda bulunulmamalıdır. Bu çalışmada
yer alan konuların kendi özel durumunuza ait etkilerini görüşmek için
ESENLİK Yeminli Mali Müşavirlik Limited Şirketi ile temas
kurabilirsiniz.
Bu çalışmada yer alan bilgileri kullanarak belli işlemlerde bulunmak ya
da bulunmamak nedeniyle doğabilecek zararlar için,
ESENLİK
Yeminli Mali Müşavirlik Limited Şirketi,
ortakları, çalışanları ve yazarları herhangi bir sorumluluk veya
yükümlülük kabul etmemektedirler.