KDV  TEBLİĞİ İLE YAPILAN ÖNEMLİ DÜZENLEMELER

Bilindiği üzere tüm KDV genel tebliğleri birleştirilerek yeniden oluşturulmuştur. KDV Uygulama Genel tebliği ile getirilen yeni düzenlemeler hakkında aşağıda özet açıklamalara yer verilmiştir.

1- KDV de müteselsil sorumluluğa çözüm getirmek amacıyla ödeme biçimiyle ilgili ilave kolaylık getirilmiştir.

Eskiden banka havalesi ve nama yazılı çek ile yapılan ödemeler müteselsil KDV sorumluluğundan kurtarıcı olmakta idi. KDV uygulama Genel Tebliği ile buna kredi kartı ile yapılan ödemeler ve PTT aracılığı ile yapılan ödemeler de ilave edilmiştir. Ancak bunun için şekil şartlarını da yerine getirmek gerekmektedir.

2- KDV de müteselsil sorumluluk uygulamasında mal alınan şirketin altındaki şirketlerden kaynaklanan sorunlar sorun olmaktan çıkartılmıştır.

Geçmişteki uygulamalarda mal alınan şirketin altındaki firmalardan oluşan vergisel problemler üst mükellefe yansıtılmakta idi. Şimdi bu uygulamalardan vazgeçilmiştir. Ancak burada firmalar arasında illiyet bağı olmamalı kuralı devam etmektedir.

3- KDV iadesi oluşan mükelleflere KDV iadesi almak istemeseler bile iade belgelerini  ibraz etme mecburiyeti getirilmiştir.

Bu bilgilerin sunulması ciddi bir ek külfet anlamına gelmektedir.

4- İhraç Kaydıyla teslim edilen malların 90 günde ihraç edilememesi halinde mücbir sebeplere ilave olarak beklenmedik durum kavramı getirilmiş ve prosedür kolaylaştırılmıştır.

5- İhraç malının yurda geri gelmesi halinde uygulanacak prosedür basitleştirilmiştir.

    Eski durumda gümrük idaresine vergi dairesinden alınan KDV ile ilgili durum yazısı ibrazı zorunlu idi. Yapılan yeni düzenleme ile geri gelen mallara gümrükte normal ithalat muamelesi yapılacaktır. Yani KDV ödenerek mallar gümrükten çekilebilecektir.

6- Tecil-Terkin uygulamasında imalatçı kavramı genişletilmiştir.

 İmalatçı tanımına Tarım Bakanlığı’ndan alınan çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi,üretici belgesi de ilave edilmiştir. Bu belgelerden herhangi birine sahip olan mükellefler bundan böyle imalatçı sayılacaktır.

7- Dış Ticaret sermaye şirketlerine ve Sektörel Dış Ticaret şirketlerine imalatçı olmayanların Tecil-Terkin kapsamında mal teslimleri engellenmiştir.

 İmalatçı olmayanlara bundan böyle KDV li olarak teslimat zorunluluğu getirilmiştir.

8- Fason imalatta, üretimin tümünün fason olarak ürettirilmesi halinde bile imalatçı niteliğinin korunacağı yönünde uygulama yapılacaktır.

    Geçmiş uygulamalarda bu konu imalatın bir kısmının kendi nam ve hesabına başkasına ürettirilmesi olarak yorumlanıyordu.

Böylece tecil-terkine konu olabilecek imalatçı mal teslimlerinde uygulama kolaylaştırılmaktadır.

9- DİİB kapsamında alınan veya satılan mallarla ilgili YMM tarafından düzenlenecek rapor satıcı veya alıcı tarafından kendi YMM lerine düzenlettirilebilecektir.

Bu raporu Eski uygulamada, sadece imalatçı tarafın YMM’si düzenleyebilmekte idi. Şimdiki uygulamada her iki tarafın YMM si bu raporu düzenleyebilecektir.

10- DİİB kapsamında mal satın almak ve DİİB sahiplerine mal satmak için imalatçı olma zorunluluğu kaldırılmıştır.

Eski uygulamada imalatçı olma zorunluluğu vardı.

11- DİİB ile eşdeğer eşya alınmasında KDV iadesini geciktirici engel getirilmiştir.

KDV li hammadde satın alınarak DİİB kapsamında üretilen ve ihraç edilecek malların DİİB sahiplerine tesliminde KDV tahsil edilmeden  işlem yapılabilmektedir. Ancak yeni uygulamada DİİB sahibi şirket veya ihracatçının KDV iade talebi DİİB nin kapatılmasından sonra mümkün olacaktır.

Eski uygulamada DİİB in kapatılması beklenmeden KDV iadesi alınabilmekteydi.

12- İhraç kayıtlı mal tesliminde eğer ihracatçı malı 90 günde ihraç edememişse bu teslim yurt içi teslim gibi işlem görecektir.

Dolayısıyla imalatçının ihracatçıdan tahsil edeceği KDV ihracatçı tarafından sene sonuna kadar indirebilir KDV ye alınabilecektir. Dolayısıyla da iadeye konu olabilecektir.

Eski uygulamadaki zorluklar bu tebliğ açıklamasıyla aşılmış olmaktadır.

13- Bazı istisnalarda proje uygulaması sistemi getirilmiştir.

Teşvik Belgesine bağlı bazı istisna uygulamalarında proje hazırlanması talep edilecektir. Bu projede yer alan satın alınacak mal ve hizmetlerin nelerden oluştuğu elektronik ortamda bildirilecektir. Bundan sonra Vergi Dairesi bu proje kapsamında yapılacak alışlar için KDV İSTİSNA BELGESİ verecektir. Vergi Dairesinden alınacak bu istisna belgesinin bir örneği mükellef tarafından alış yapılırken satıcıya verilecektir. Bu belgeye göre satıcı KDV siz olarak malı satacak ve bu belgeyi saklayacaktır.

Bu alışlar hem alıcı mükellef hem de satıcı tarafından elektronik ortamda sisteme girilecektir.

Bu proje sonradan değişikliğe uğrayacak ise yine elektronik ortamda yapılacak başvuruyla değiştirilecektir.

Bu projeler deniz,hava ve demiryolu taşıma araçları istisnaları ile ilgilidir.( KDVK Md.13) yanı sıra yap-işlet devret projeleri, boru hattı taşımacılğı ,altın, gümüş, platin zenginleştirme projeleri için de geçerli olacaktır.

Bu belgelerin proje bitiminde kapatılması zorunluluğu da getirilmiştir.

14- Uluslararası taşımacılık istisnasının belgelendirilmesinde aranacak belgeler açısından kolaylık getirilmiştir.

Teşvik edici her türlü belgenin sunulması imkanı getirilmiştir. Bu belgelerin gümrükten onay şartı kaldırılmıştır.

15- Kar ortaklığı belgesi ve gelir ortaklığı belgesi gibi kıymetli evrak niteliği taşıyan belgelerin teslimlerinde KDV olmadığı açıklanmıştır.

16- Kıymetli taş içeren ziynet eşyası teslimlerinde KDV hesaplanma şekli değiştirilmiştir.

Eskiden ziynet eşyası içerisindeki kıymetli taş bedeli düşülerek KDV matrahı bulunuyordu.

Yeni uygulamada bu uygulama kaldırılmıştır. Artık toplam satış bedeli ne ise, KDV matrahı o olacaktır.

17- KDV iadesi sisteminde nakdi iadeyi azaltıcı bazı uygulamalar getirilmiştir.

* KDV iadesi işlemi hangi ayda doğmuş ise sadece o aya ilişkin genel imal ve genel idare giderlerinden iade hakkı doğuran işleme pay verilecektir. Örneğin iade Haziran 2014 döneminde ise sadece bu aydaki genel idare giderlerinden ve genel imal giderlerinden pay verilebilir. Önceki ayların genel idare giderleri listeden çıkarılacaktır.

* KDV yüklenim listesinin 3 grup halinde ayrıntılı olarak düzenlenmesi talep edilmektedir.

  a- direkt yüklenimler

  b- genel imal ve genel idare giderleri

  c- ATİK KDV yükleri

*  DİİB ile KDV siz alınan mallardan üretilen ürün KDVK 11/C ye göre ihraç kayıtlı olarak teslim edilebilir. Bu durumda KDVsiz mal teslim eden imalatçının iade alacağı KDV tutarı şöyle bulunacaktır.Tahsil edilmeyen KDV den DİİB nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşülecek ve kalan tutar KDV iadesi olarak ödenecektir.

* Mahsuben KDV iadesi için elektronik ortamda iade talep dilekçesi düzenlenmek zorundadır.(Tüm KDV iadeleri için internet vergi dairesinden başvuru zorunludur.)

 * Mahsuben KDV iadesi talep dilekçesinde gerekli belgeler ibraz edilmemişse iade talebinde bulunulmamış sayılacaktır.

18- İndirimli teminat uygulaması yoluyla KDV iadesi sistemi. (İTUS)

Normal olarak KDV iadesinde talep edilen iadenin % 100 oranında teminat ile iade işlemi yapılmaktadır.

Özel esaslara tabi tutulan mükelleflerde bu oran % 500 e çıkmaktadır.

Dış Ticaret Sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketlerinde teminat oranı % 4 dür.

Gerekli şartları taşıyan mükellefler % 8 teminat vererek KDV iadesi alabileceklerdir.

19- Hızlandırılmış KDV iadesi sistemi ( HİS)

Yeni düzenleme ile HİS sisteminden yararlanacak mükelleflerde aranılacak şartlar biraz daha hafifletilmiştir.( Tebliğ III/C)

Ancak bu sistemden yararlanacak mükellefler Vergi Denetim Kurumunca her yıl Vergi Müfettişlerine incelettirilecektir.( Bu nedenle bu sistemden çok az mükellef yararlanma yoluna gitmektedir.)

20- Özel esaslara göre ( koda alınan ) yapılacak KDV iadelerinde yeni uygulama getirilmiştir.

Bir alt mükelleften doğan sorumluluk aynen devam etmektedir. Ancak iki alt (altın altı) diye tabir edilen mükelleflerden doğan sorumluluk ortadan kaldırılmıştır.

Mükellefler artık haberi olmaksızın kara listeye alınamayacaklardır. Kara listeye ( kod listesine) alınacak mükelleften önce açıklama yapması beklenecektir.

Mükellefin açıklaması yeterli değil ise kara listeye alınacaktır. Eğer belge ve açıklamalar yeterli ise mükellef özel esaslara tabi tutulmayacaktır.

Mükellefler sahte belge düzenleyen veya kullanan kişilerden mal ve hizmet satın almışlarsa özel esaslara girmemek için şu yollardan birini seçebileceklerdir.

      a) KDV iade talebinden o kısım itibariyle vazgeçmek.

      b) İndirilebilir KDV den çıkartmak

      c) Sahte belgedeki KDV yi ödemek.

Mükellefler ödemeleriyle ilgili belgeleri tebliğde öngörüldüğü şekilde ispat aracı olarak kullanabileceklerdir.

Mükellefler eğer özel esaslara tabi olmak istemiyorlarsa sahte veya muhteviyat itibariyle yanıltıcı belgedeki KDV kadar teminat vererek özel esaslardan kurtulabilecektir. Bu teminat yargı kararına kadar bekletilecektir.

Özel esaslara tabi tutulan mükellefler ödeme yapmaları halinde veya yargı kararına göre genel esaslara dönüş yapılabileceklerdir. Teminat vermeleri halinde de özel esaslara girmeyeceklerdir.

Eğer ihtilaf vergi mahkemesiyle mükellef lehine çözülmüşse özel esaslara girilmeyecektir.

Sahte belge kullanma fiilinden itibaren 4 yıl geçmişse veya yanıltıcı belge kullanma fiilinden itibaren 3 yıl geçmişse otomatik olarak özel esaslara tabi olmak ortadan kalkacaktır.